某居民企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，長(zhǎng)沙代理記賬，已嚴(yán)重虧損多年，于2011年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算。經(jīng)過(guò)清算后，該企業(yè)全部資產(chǎn)賬面凈值(假定與計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)差異)為1500萬(wàn)元，賬面全部資產(chǎn)變現(xiàn)收入2000萬(wàn)元，清算資產(chǎn)盤(pán)盈50萬(wàn)元，應(yīng)付未償付的職工工資180萬(wàn)元，拖欠各類稅金100萬(wàn)元，尚未償付的其他各類債務(wù)300萬(wàn)元(其中無(wú)法償還的債務(wù)50萬(wàn)元)，收取各類債權(quán)損失80萬(wàn)元，發(fā)生清算費(fèi)用40萬(wàn)元，企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)-600萬(wàn)元(假定稅前可彌補(bǔ)虧損為100萬(wàn)元)，企業(yè)資本公積金20萬(wàn)元(投資方投資時(shí)形成的資本溢價(jià))，企業(yè)注冊(cè)資本金1500萬(wàn)元。分別計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、清算財(cái)產(chǎn)如何進(jìn)行分配、股東投資轉(zhuǎn)讓所得、股息所得。

企業(yè)清算，是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營(yíng)后，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行收取債權(quán)，清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))指出企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

(一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

(二)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;

(三)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;

(四)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;

(五)計(jì)算并繳納清算所得稅;

(六)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

如何確定清算所得 根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。計(jì)算時(shí)有以下兩種算法：

算法一：清算所得=(資產(chǎn)變現(xiàn)收入+清算資產(chǎn)盤(pán)盈)-清算費(fèi)用-收取各類債權(quán)損失-〔未付職工工資性款項(xiàng)+拖欠各類稅金+(尚未償付的其他各類債務(wù)-無(wú)法償還的債務(wù))〕-累計(jì)未分配利潤(rùn)-資本公積金-注冊(cè)資本金-稅前可彌補(bǔ)虧損 =(2000+50)-40-80-〔180+100+(300-50)〕 -(-600)-20-1500-100=380(萬(wàn)元)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=380×25%=95(萬(wàn)元)。

算法二：清算所得=資產(chǎn)變現(xiàn)收入+清算資產(chǎn)盤(pán)盈-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面凈值-清算費(fèi)用-收取各類債權(quán)損失+無(wú)法償還的債務(wù)收益-稅前可彌補(bǔ)虧損=2000+50-1500-40-80+50-100=380萬(wàn)元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=380×25%=95(萬(wàn)元)。

通過(guò)比較，兩種算法結(jié)果是一樣的。區(qū)別在于算法一是將整個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表展開(kāi)，結(jié)合資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行計(jì)算，較為復(fù)雜;算法二是根據(jù)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，結(jié)合應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等影響損益的特殊事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算，清晰、明了;當(dāng)然二者對(duì)清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)都進(jìn)行了扣除，建議選擇第二種算法，不易出錯(cuò)。

如何分配清算財(cái)產(chǎn) 根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

該企業(yè)1970萬(wàn)元(2000+50-80)財(cái)產(chǎn)的分配順序?yàn)椋?.清算費(fèi)用40萬(wàn)元;2.職工工資180萬(wàn)元;3.清算所得稅95萬(wàn)元;4.以前年度欠稅100萬(wàn)元;5.債務(wù)250萬(wàn)元(300-50);6.股東按持股比例分配剩余財(cái)產(chǎn)1305萬(wàn)元(1970-40-180-95-100-250)。

如何計(jì)算投資所得、股息所得 根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

由于公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為負(fù)，故該部分相當(dāng)于股東股息所得為0.股東的投資轉(zhuǎn)讓損失為剩余資產(chǎn)減去投資成本，由于20萬(wàn)元資本公積是投資時(shí)產(chǎn)生的溢價(jià)，構(gòu)成投資成本，允許稅前扣除。投資轉(zhuǎn)讓損失=1305-(1500+20)=-215(萬(wàn)元)準(zhǔn)予在所得稅前扣除。