會計科目核算的正確性，也會影響稅收優(yōu)惠的享受！

2019-09-26

財務影響稅務，稅務來源于業(yè)務，業(yè)務產(chǎn)生財務。會計科目核算的正確性，也會影響稅收優(yōu)惠的享受！會計人員在日常核算中對會計科目的正確運用不容忽視。

案  例

甲科技公司2018年投入研發(fā)的費用100萬元，會計核算的時候均跟其他費用籠統(tǒng)的計入了“管理費用-其他”等，沒有單獨設置“研發(fā)支出”科目來核算，長沙工商稅務，也沒有對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，從而造成當年研發(fā)費用在匯算清繳的時候沒法享受加計扣除75%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

提醒：若是您的公司沒有對研發(fā)支出進行正確的會計處理，也沒有對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，則發(fā)生的研發(fā)費用不允許加計扣除75%。

注 意

對于研發(fā)支出，正確的處理方式應該是：

1、企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出（費用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

2、研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

3、期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

具體會計核算：

①相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出—費用化支出

—資本化支出

貸：原材料　　

應付職工薪酬　　

銀行存款

②會計期末：將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”科目；對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

A．結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出—費用化支出

B．當資本化支出部分達到預定用途時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

③對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

借：管理費用

貸：累計攤銷

參考一

《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅【2015】119號）明確規(guī)定，享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)，在財務會計核算上必須同時滿足以下兩個條件：

1、按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；

2、按研發(fā)項目設置研發(fā)費用輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

參考二

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第五條規(guī)定：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?br/>

參考三

《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號規(guī)定：

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日-2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

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