如何控制工程項目增值稅稅負

2019-07-24

　    在項目合作經營過程中，控制增值稅稅負是一個雙方經常提到的課題。筆者認為，增值稅稅負，尤其是建筑工程項目的稅負，本身就是一個偽命題，為什么這樣講？

　　1、最根本的原因在于，增值稅屬于價外稅，銷項稅額是業主在招標時給建筑企業的，進項稅額是建筑企業購買生產資料時額外支付的。稅額是獨立于損益計算體系之外的。

　　例1某建筑企業中標一項一般計稅工程含稅價109萬元，建筑企業完成此項工程支付成本費用86萬元，其中取得合規扣稅憑證記載的進項稅額為6萬元。

　　例1中項目的稅負率為（9-6）÷（109÷1.09）=3%

　　再看兩種極端情形：

　　例2延例1建筑企業取得普票，成本費用為80萬元，長沙代理記賬，則項目稅負率為：（9-0）÷（109÷1.09）=9%

　　例3延例1建筑企業取得專票，成本費用為90萬元，扣稅憑證記載的進項稅額為10萬元，則項目稅負率為（9-10）÷（109÷1.09）=-1%

　　由上可知，只要某項目的不含稅成本費用為一定，無論該項目進項稅額為多少，均只影響「稅負率」的變化，而不影響項目的利潤。

　　2、從資金占用的角度看，增值稅的納稅期間多為月，進銷項只要不在一個月，肯定會影響對應月度的稅負。項目建設的備料以及施工期間，進項多銷項少，而尾款收取期間，則會出現銷項多進項少。

　　也就是說，不同項目，甚至同一項目不同施工階段，其稅負率都不會一致，因此稅負率也不具備可比性。

　　3、從納稅主體看，增值稅是以總機構或分支機構為納稅主體，盡管建筑企業的應納增值稅額總是由各工程項目應納稅額組成的，但這個組成過程不僅僅是「加法」，也有可能是「減法」。

　　也就是說，甲項目的留抵稅額可以抵減乙項目的應納稅額，從而減少公司的納稅現金流出。

　　4、小微企業免征增值稅標準大幅度提高以后，為建筑企業控制「稅負」提供了一個新思路：

　　A公司為小規模納稅人，向B公司（一般納稅人）銷售103元自產貨物，開具普票享受免稅政策，B公司對外銷售218元建筑服務。

　　A應納稅額0元，B應納稅額18元，稅務機關收稅18元，A利潤103元，B利潤97元。

　　這種做法充分利用了A公司享受小微可以將應納稅額變為收入的特性，把B公司的利潤（體現為進項稅額3元變成成本）轉移給了A公司，又控制了B公司的「稅負」。

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