自《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第10號，以下簡稱“10號公告”）今年3月1日公布以來，部分納稅人繳費人對能否適用優惠把握不準，頻頻向筆者咨詢相關稅務處理細節。10號公告明確，2022年1月1日—2024年12月31日，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加（以下簡稱“六稅兩費”）。筆者認為，在具體判定能否享受“六稅兩費”優惠時，關鍵要抓住四個步驟。

四個步驟判定能否享受優惠

市場主體判定能否享受“六稅兩費”優惠，可以參考以下四個步驟：

第一步，看市場主體登記類型。這一步，重點看在市場監督管理部門設立登記中的市場主體登記類型，是否為“個體工商戶”。如果是，直接享受“六稅兩費”優惠；如果不是，進入第二步。

第二步，看增值稅納稅人類型。這一步，看主體是否屬于增值稅小規模納稅人，重點需要把握：納稅人連續12個月或連續4個季度累計的應征增值稅銷售額，是否未超過500萬元。如果未超過，直接享受“六稅兩費”優惠。需要注意，屬于增值稅小規模納稅人的個人獨資企業、合伙企業，也可以享受“六稅兩費”優惠；如果超過了，進入第三步。

不難看出，經過第一步和第二步的排除后，剩余的市場主體均為非個體工商戶的增值稅一般納稅人。

第三步，看依法繳納的所得稅稅種和從事行業。市場主體如果繳納個人所得稅，或者從事的行業屬于國家限制和禁止行業的，不得享受“六稅兩費”優惠。其中，限制和禁止類行業須主要依據發展改革委發布的《產業結構調整指導目錄》判定，目錄列明限制十六類215項工藝、技術或活動，淘汰十八類286項落后生產工藝裝備和十二類155項落后產品，如限制采用非機械化開采工藝的煤礦項目，淘汰濕法纖維板生產工藝、露天礦山采用擴壺爆破等。另外，發展改革委和商務部發布的《市場準入負面清單》明確了5項禁止準入類事項，如禁止不符合主體功能區建設要求的各類開發活動。需要提醒的是，目錄和清單會依據不同時期的產業政策調整，納稅人應當動態關注。

如果市場主體繳納企業所得稅，同時從事國家非限制和禁止行業，需要進入第四步進一步判斷。

第四步，看匯算清繳結果、從業人數和資產總額。其中，要牢記年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元這幾項指標。同時符合這幾項指標的市場主體，屬于符合條件的小型微利企業，可以享受“六稅兩費”優惠；否則，不能享受“六稅兩費”優惠。

結合政策認真分析關鍵細節

筆者發現，小型微利企業的判定條件中，最難掌握的為年度應納稅所得額。10號公告明確，年度應納稅所得額以匯算清繳結果為準，即年度匯算清繳結果小于或等于300萬元的，才可能滿足小型微利企業條件，享受“六稅兩費”優惠。

實務中，企業在次年5月底前隨時可以辦理上年度企業所得稅匯算清繳，并可以在5月31日之前辦理匯算清繳更正申報。因此，企業每年度的匯算清繳結果，在次年5月底才能最終確認。為統一政策執行口徑，《國家稅務總局關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年第3號，以下簡稱“3號公告”）明確，7月1日為執行分界點。2022年6月30日之前（含），如果企業尚無2021年度企業所得稅匯算清繳結果，需按2020年度匯算清繳結果，判定是否超過300萬元；2022年7月1日之后（含），企業按已有的2021年度匯算清繳結果判定，是否超過300萬元，從而判定是否屬于小型微利企業，以及能否享受“六稅兩費”優惠。

需要特別提醒的是，考慮到新設立企業在辦理首次年度匯算清繳前，年度應納稅所得額不好確定，3號公告明確，登記為增值稅一般納稅人的新設立企業，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合申報期上月末從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的，按規定辦理首次匯算清繳申報前，可按照小型微利企業申報享受“六稅兩費”減免優惠。

新設立企業按規定辦理首次匯算清繳后，按規定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據首次匯算清繳結果確定是否可申報享受減免優惠。

舉例說明：如何適用“四步法”

A公司于2020年8月設立，屬于企業所得稅納稅人，從事國家非限制和禁止行業。2021年5月20日辦理2020年度企業所得稅匯算清繳，年度應納稅所得額為30萬元，企業類型判定結果為小型微利企業。2021年11月，A公司開始擴大生產規模，從業人員增加到150人，資產總額增加到2000余萬元。

2021年3月—2022年2月，A公司連續12個月累計增值稅應稅銷售額為560萬元，首次累計超過500萬元。2022年3月15日，A公司按規定登記為增值稅一般納稅人，并于4月1日起生效。4月15日，A公司辦理2021年度匯算清繳，年度應納稅所得額為50萬元，結果仍為小型微利企業。已知A公司按期繳納“六稅兩費”。

顯然，A公司不是個體工商戶，直接進入第二步。2021年3月—2022年2月，A公司連續12個月累計增值稅應稅銷售額為560萬元，超過500萬元標準。根據現行政策，A公司在規定期限內（3月15日）轉為一般納稅人，并于4月1日生效。那么，A公司在2022年3月底前屬于小規模納稅人，無需考慮匯算清繳結果，申報1月—3月“六稅兩費”時，可以直接按小規模納稅人享受優惠。

4月1日起，A公司為增值稅一般納稅人。按照第三步判斷，A公司為企業所得稅納稅人同時從事國家非限制和禁止行業，進入第四步。根據第四步，A公司在4月1日—6月30日期間，因2021年5月20日辦理2020年度匯算清繳結果為小型微利企業，故申報4月—6月的“六稅兩費”可以享受優惠。7月1日起，因A公司4月15日辦理2021年度匯算清繳結果仍為小型微利企業，長沙工商代辦，仍可以繼續享受“六稅兩費”優惠至2023年6月30日，之后重新進行判斷。