2019年2月2日財政部、稅務總局、人民銀行聯合印發《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2019]11號，以下簡稱“新規”），與《財政部 國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號，以下簡稱“舊規”）相比，其中變化值得企業財稅人員關注。

　　1、支付限額

　　新規第三條第（一）款：支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規明確規定手續費比例的，按規定比例執行。

　　【解析】：鑒于我國《個人所得稅法》第十七條對手續費比例有明確的規定，故而屬于第二種按比例執行的情況，不受本條款70萬元每年的最高限額限制（根據《立法法》第八十條之規定，沒有法律或者國務院的行政法規、決定、命令的依據，部門規章不得設定減損公民、法人和其他組織權利或者增加其義務的規范）。

　　2、時限要求

　　新規第四條第（一）款第2項：“三代”稅款手續費按年據實清算。代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月30日前，向稅務機關提交上一年度“三代”稅款手續費申請相關資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續費。

　　【解析】：舊規第六條第（四）款規定的“三代”稅款手續費退還期限為三年。且未規定申請提交期限，以北京稅務機關為例通常情況下全年均受理上述業務。相比之下，新規不僅將退還期限改為一年，且就申請時限做出了具體要求，即：次年3月30日前相關單位及個人有權就上一年度“三代”手續費提出退還申請，逾期則視為自動放棄。

　　3、申請資格

　　新規第四條第（三）款第2項：稅務機關對單位和個人未按照法律、行政法規或者委托代征協議規定履行代扣、代收、代征義務的，長沙工商稅務，不得支付“三代”稅款手續費。

　　【解析】：如果發生《稅收征收管理法》第六十九條規定的扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的情況，稅務機關應拒絕支付“三代”手續費申請。鑒于文件對于停止支付的年度并未作出明確規定，實踐中恐怕會給稅務機關的執法帶來難度。

　　假設2022年1月稅務機關對某單位2019至2021年度稅務稽查中發現連續三年存在未按規定履行代扣代繳個人所得稅義務的違法行為，該如何操作？

要求該單位退還2019至2020年度的已取得的手續費（違法行為發生于2019至2021年度）？

2022年拒絕該單位申請退還2021年度的手續費申請（如果該單位2022年的手續費返還申請尚未受理）？

要求該單位2023年不得就2022年的手續費申請返還（如果該單位2022年的手續費返還已經支付完畢）？

　　4、資金使用

　　新規第四條第（三）款第4項：“三代”單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。

　　【解析】：舊規第六條第（六）款：“三代”手續費收入可以適當獎勵相關工作人員的，新規則明確了資金的使用范圍，應為與“三代”業務直接相關的人員成本等管理支出。

　　根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）之規定，如果認為上述“三代”手續費收入同時滿足：1）能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；2）財稅部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。則可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。與此同時，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，也不得在計算應納稅所得額時扣除；同理，所形成的資產，其折舊、攤銷也不得扣除。反之，如果企業在取得上述收入時已經繳納了企業所得稅，其按新規發生的管理支出則可以在企業所得稅前扣除。兩種操作通常會產生納稅義務的時間差，但并不會產生實際稅負差異。

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