問：招待費扣除總額按銷售（營業）收入的千分之五，這個銷售（營業）收入僅僅是利潤表上的主營業務收入呢，還是包括其他業務收入的金額在內？甚至包括營業外收入的金額在內？

飛星造紙廠  趙新

    答：按照2008年12月31日由國家稅務總局發布的《國家稅務總局關于<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表>的補充通知》（國稅函[2008]1081號）中對附表一（1）《收入明細表》填報說明的規定，該表第1行“銷售（營業）收入合計”的數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。

    結合該表中不同行次項目之間的鉤稽關系，可以依據下列公式確定該計算基數：
    計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數=會計核算中的主營業務收入+會計核算中的其他業務收入+視同銷售收入。

    依據企業會計準則(2006)編制財務報表的企業還可以依據以下公式直接計算該基數：
    計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數=利潤表中的營業收入+視同銷售收入

    公式中的“視同銷售收入”專門指會計上不作為銷售核算，而在稅法上作為銷售確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉讓財產或提供勞務的行為。

    比如,某個企業2008年度主營業務收入科目發生額合計8800萬元,其他業務收入科目發生額合計200萬元。對外編制的利潤表披露的年度營業收入為9000萬元。另外,該企業還將自產的成本為800萬元,公允價值為1000萬元的存貨用于對外贊助,會計核算上沒有確認收入,但是依據企業所得稅法需要確認視同銷售收入1000萬元。依據第一個計算公式，該企業計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數=8800+200+1000=10000萬元。依據第二個計算公式，該企業計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數=9000+1000=10000萬元。

    執筆：中國轉讓定價服務聯盟*思威瑞特聯合（北京）財稅咨詢有限公司   王駿