轉讓定價方法的重要性及其選擇

　　在當今世界經(jīng)濟一體化的大潮中，跨國公司或集團公司內(nèi)部的交易對于企業(yè)的整體運營發(fā)揮的作用日益重要，而公司集團內(nèi)部交易的定價問題，無論對于企業(yè)還是稅務機關都是轉讓定價研究的核心內(nèi)容。新頒布的《特別納稅調(diào)整實施辦法》 國稅發(fā)[2009]2號（以下簡稱《辦法》）第四章就轉讓定價方法的重要性及其選擇作出了明確規(guī)定。

　　轉讓定價方法的重要性

　　首先，轉讓定價方法對于制定和驗證企業(yè)間關聯(lián)交易是否符合公平交易原則起著非常重要的作用。轉讓定價方法是驗證關聯(lián)交易是否合理的關鍵指標。《辦法》明確要求：“企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法”。也就是說，納稅人和稅務機關制定和評估關聯(lián)交易定價時，都應遵循這些轉讓定價方法。同時，轉讓定價方法還是進行可比公司篩選以及經(jīng)濟分析的前提和基礎。

　　其次，轉讓定價方法是進行關聯(lián)交易分析的重要組成部分。

　　（1）進行關聯(lián)交易分析時，選取不同的轉讓定價方法會導致驗證結果可能出現(xiàn)很大差別。比如基于價格的成本加成法，關注的重點是成本加成一定的毛利潤，而基于利潤的交易凈利潤法需要同時考慮期間費用對企業(yè)凈利潤的影響。與毛利潤率相比，企業(yè)凈利潤率不易受到關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易之間的某些功能差別的影響，而企業(yè)間履行的功能差別通常又反映在營業(yè)費用的變動上。因此，有時毛利潤率差距懸殊的企業(yè)間仍可能取得類似的凈利潤率；

　　（2）不同類型的關聯(lián)交易所適用的轉讓定價方法不同。《辦法》重點解釋了不同的關聯(lián)交易類型對于轉讓定價方法的運用。新企業(yè)所得稅法及其實施條例和《辦法》對于轉讓定價方法的選擇均采用了“最佳方法”的觀點，不同類型的關聯(lián)交易需要考察的重點也不盡相同。

　　再次，無論是企業(yè)制定關聯(lián)交易定價政策還是稅務機關進行審查或調(diào)整，選擇適當?shù)霓D讓定價方法都需要有一定的依據(jù)和重點考察的指標。

　　（1）可比性分析對于轉讓定價方法選擇的重要性。《辦法》借鑒經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（英文簡稱OECD）轉讓定價指南，完整、系統(tǒng)地描述了可比性分析的五個方面內(nèi)容。即交易資產(chǎn)或勞務特征、交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境以及經(jīng)營策略。

　　對于交易各方功能和風險的分析，在此前《國家稅務總局關于加強轉讓定價調(diào)查分析的通知》（國稅函[2007]363號）中已經(jīng)得到充分的肯定。該文件要求各地要加強對被調(diào)查企業(yè)的功能和風險分析，接受轉讓定價調(diào)查的企業(yè)必須填寫《企業(yè)功能風險分析表》，主管稅務機關據(jù)此結合調(diào)查了解企業(yè)其他相關情況，填寫《企業(yè)功能風險分析認定表》，并將上述兩張表隨同立案報告一并報送國家稅務總局。

　　（2）關聯(lián)交易的特點。企業(yè)應根據(jù)自身關聯(lián)交易的類型和特點選擇相應的轉讓定價方法。對此，《辦法》中明確規(guī)定了不同方法通常情況下分別適用何種關聯(lián)交易類型。

　　（3）信息來源的可靠性和一致性。比如在選用交易凈利潤法時，除了要考慮交易的產(chǎn)品和企業(yè)的功能風險外，還要考慮關聯(lián)企業(yè)和獨立企業(yè)之間對于凈利潤的評估標準是否一致。

　　轉讓定價方法的選擇  

　　《辦法》對轉讓定價方法作出了最大程度的明確，但是由于這些方法對于大多數(shù)企業(yè)來說還是非常生疏，因此今后在填報關聯(lián)交易報告表以及實際業(yè)務操作中應加強對這些方法的理解，長沙工商代辦，必要時可以咨詢專業(yè)人士，以便將上述轉讓定價方法更好地運用在企業(yè)的日常經(jīng)營當中。

       以下建議供納稅人參考：
      （1）對于可比非受控法的運用，在有可能找到可比非關聯(lián)交易的情況下，該方法是符合公平交易原則的最直接、最可靠的方法。但是在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，各種事實和條件均完全相同的交易幾乎是不存在的。交易中的任何差異均有可能對交易價格產(chǎn)生一定的影響。在這種情況下，就應對有關差異進行一些適當?shù)恼{(diào)整，但所作調(diào)整的程度和可靠性將會影響可比非受控價格法分析的有效性。目前在中國，因市場份額、地域、合同期限、支付條款、數(shù)量與質(zhì)量等因素所造成的交易差異很難合理消除，中國稅務機關在實踐中較少采用可比非受控價格法作為調(diào)整方法。