解讀建筑安裝行業營業稅政策6大焦點

　　建筑業屬第二產業，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業。隨著城鄉建設步伐的加快，建筑行業稅收已經成為地方稅收的重要組成部門和主要經濟增長點。據統計，2007年南京市建筑業總產值870億元，同比增長25%；實現增加值134億元，同比增長21%；完成企業營業額970億元，同比增長11%。

　　隨著年底各項建筑安裝工程結決算高峰期的到來，相關稅收政策也成為納稅人關注的焦點。為此，《南京稅務》專版就建筑安裝業涉稅焦點問題，采訪了南京市地稅局相關人士。

　　焦點1：扣繳義務人的確定

　　建筑業工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。【例：A承包工程后將其中土建工程分包給B企業，對B企業取得的土建工程款，其營業稅法定扣繳義務人為A企業。】

　　納稅人提供建筑業應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人：

　　首先，納稅人從事跨地區（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業應稅勞務的；【例：某送變電工程公司承包某省供電公司的安裝及線網架設等項工程，該項目工程涉及省轄區的六城市，對于該送變電工程公司取得的工程款項，其主管稅務機關可以以省供電公司作為營業稅法定扣繳義務人。】

　　其次，納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。【例：A企業是蘇州的一家建筑企業，其承包南京B公司在南京的工程項目，A企業在南京未辦理稅務登記或臨時稅務登記，對于A企業取得的該工程款項，勞務發生地主管稅務機關可以以南京的B企業為營業稅法定扣繳義務人。】

　　焦點2：納稅義務發生時間的確定

　　納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發生時間。

　　【例：A建筑企業與B單位于2008年10月5日簽訂一份金額為80萬元的建筑合同，合同約定于2008年10月20日進行開工。

　　如A建筑企業按照合同約定的時間進行開工，在合同中約定B單位于2008年10月25日支付工程款項，B單位于2008年11月1日支付工程款項，則對于該部分工程款項納稅義務發生時間為2008年10月25日；

　　如A建筑企業按照合同約定的時間進行開工，在合同中未約定B單位何時支付工程款項，B單位于2008年11月1日支付工程款項，則對于該部分工程款項納稅義務發生時間為2008年11月1日；

　　如A建筑企業因特殊原因，與B單位協商同意后，在B單位付款時仍未開工，則A企業收取的80萬元作為預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，根據工程形象進度按月確定。】

　　納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。【如上例中對于A建筑企業與B單位未簽訂書面合同，B單位于2008年11月1日支付工程款項，則納稅義務發生時間為2008年11月1日。】

　　納稅人自建建筑物，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為該建筑物產權轉移的當天。【如A建筑企業于07年5月10日自行建造辦公房建成用于辦公，08年由于資金原因，其于08年10月20日將上述自建的辦公房進行轉讓，并于當天取得150萬元的轉讓收入，則該單位取得的轉讓收入其建筑業營業稅納稅義務發生時間為08年10月20日。如A建筑企業直接將該辦公房捐贈給他方，在08年10月28日將產權轉移到他方名下，長沙工商稅務，則08年10月28日為其建筑業營業稅納稅義務發生時間。】

　　焦點3：扣繳義務發生時間的確定