2006年中央1號(hào)文件明確提出了“提高耕地占用稅稅率”的要求，同年8月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問(wèn)題的通知》中提出，要提高耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制減免稅。在此背景下，2007年12月6日新修訂的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》公布，并于2008年1月1日起正式施行。新條例和原條例相比，有哪些變化，執(zhí)行中需要注意哪些問(wèn)題，會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？國(guó)家稅務(wù)總局地方稅務(wù)司為您詳盡解讀。

　　1987年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“原條例”），對(duì)保護(hù)耕地、促進(jìn)土地資源合理利用起到了積極的調(diào)節(jié)作用。但在隨后的二十年中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一個(gè)高速發(fā)展時(shí)期，耕地占用稅保護(hù)耕地的作用日益弱化，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮也受到了制約，耕地占用稅在用地成本中所占的比例越來(lái)越低。修訂耕地占用稅條例，進(jìn)一步加大稅收調(diào)節(jié)力度，保護(hù)耕地，勢(shì)在必行。

　　一、《耕地占用稅暫行條例》修訂的主要內(nèi)容

　　新頒布的《耕地占用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“新條例”）主要做了以下幾方面的修訂：

　　一是提高了征收標(biāo)準(zhǔn)，將每平方米稅額在原條例的基礎(chǔ)上提高了4倍。同時(shí)規(guī)定，占用基本農(nóng)田的，適用稅額在當(dāng)?shù)剡m用稅額的基礎(chǔ)上提高50%.

　　二是擴(kuò)大了征稅范圍。從納稅人方面來(lái)講，將耕地占用稅的納稅人擴(kuò)大到了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，即占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位，個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)依照新條例規(guī)定繳納耕地占用稅。從征稅對(duì)象方面來(lái)講，將征稅對(duì)象擴(kuò)大到了整個(gè)農(nóng)用地，即將國(guó)土資源部2001年8月21日印發(fā)、2002年1月1日起試行的《全國(guó)土地分類(lèi)》（國(guó)土資發(fā)[2001]255號(hào)）中規(guī)定的農(nóng)用地，都納入了征稅范圍。納稅人占用除耕地以外的農(nóng)用地，比如林地、牧草地、農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面等，均應(yīng)按照條例規(guī)定，繳納耕地占用稅。

　　三是從嚴(yán)規(guī)定了耕地占用稅的減免稅項(xiàng)目。

　　四是刪除了部分條款。新條例刪除了：原條例第十條“對(duì)獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人未在第六條第一款規(guī)定的期限內(nèi)向財(cái)政機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，從滯納之日起，按日加收應(yīng)納稅款5‰的滯納金”；第十一條“對(duì)單位或者個(gè)人獲取征用或者占用耕地超過(guò)兩年不使用的，按照規(guī)定稅額加征兩倍以下耕地占用稅；對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)或者超過(guò)批準(zhǔn)限額，超過(guò)農(nóng)民住宅建房規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由土地管理部門(mén)依照《中華人民共和國(guó)土地管理法》的有關(guān)規(guī)定處理”；第十二條“納稅人同財(cái)政機(jī)關(guān)在納稅或者違章處理問(wèn)題上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須首先按照財(cái)政機(jī)關(guān)的決定繳納稅款和滯納金，然后在十日內(nèi)向上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申訴人的申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)做出答復(fù)。申訴人對(duì)答復(fù)不服的，可以在接到答復(fù)之日起三十日內(nèi)向人民法院起訴”。

　　以上三條是有關(guān)滯納金、行政復(fù)議等征收管理方面的規(guī)定，與現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定不一致。同時(shí)，新條例還刪除了原條例第十四條“本條例的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)”的規(guī)定。

　　五是規(guī)定耕地占用稅的征收管理依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》執(zhí)行。2001年5月1日修訂實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定：耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院另行制定。但國(guó)務(wù)院一直沒(méi)有制定相應(yīng)的征收管理辦法。國(guó)家稅務(wù)總局于2001年9月發(fā)文明確：耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理暫參照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》執(zhí)行。這種參照?qǐng)?zhí)行的方式，一定程度上影響了耕地占用稅的執(zhí)法剛性。因此，在此次修訂中，明確耕地占用稅的征收管理依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》執(zhí)行。

　　六是明確耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。條例修訂前，全國(guó)有河北、黑龍江、江蘇、浙江、安徽、福建、江西、山東、河南、湖南、廣東、廣西、重慶、貴州、甘肅、寧波、廈門(mén)和青島等18個(gè)省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的耕地占用稅由地方財(cái)政部門(mén)征收。為理順耕地占用稅征管體制，新條例明確規(guī)定，耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。但是，考慮到耕地占用稅征管工作的穩(wěn)定性和連續(xù)性，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，目前耕地占用稅仍由地方財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)征收的地區(qū)，征管職能向地方稅務(wù)部門(mén)劃轉(zhuǎn)的具體時(shí)間，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府結(jié)合本地實(shí)際情況確定。

　　二、耕地占用稅納稅人的規(guī)定