“企業將委托加工的貨物用于非應稅項目，增值稅上視同銷售，而企業所得稅相關法規對委托加工的貨物未納入視同銷售的范圍，需要作納稅調整嗎？流轉稅、企業所得稅對‘視同銷售’的規定究竟有何不同？”近來，一些納稅人向江西省萍鄉市地稅局12366納稅服務熱線咨詢。坐席員結合相關政策，詳細講解了不同稅種下視同銷售的規定差異。

　　稅收上的所謂視同銷售，就是指納稅人在處理某項資產時，按照會計制度規定不作銷售處理，而稅收上卻要按照銷售進行納稅處理的行為。如某企業將自己生產的小型電器產品用于管理部門使用（不構成固定資產），在會計處理上只是增加管理費用，減少庫存產品。而在所得稅處理時，財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規定，企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。據此，企業在進行所得稅申報時，就要視同銷售處理，必須以產品售價與賬面成本價之間的差額，調增當期應納稅所得額申報繳納所得稅。

　　稅收中的視同銷售有所得稅與流轉稅之分，兩者之間不可相互適用。如企業將外購的商品禮品用于交際應酬贈送他人時，增值稅相關法規規定，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人應視同銷售貨物計提增值稅銷項稅金。但是，所得稅中并無“外購商品捐贈”視同銷售的規定（商業企業除外），國家稅務總局《關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）規定，企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業企業包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。所得稅中強調的是自產的貨物及外購的原材料、資產等。也就是說，在所得稅處理時，此項贈送業務不必調增視同銷售實現的利潤為應納稅所得額。

　　正因為視同銷售在稅種之間的差異性和不可相互適用性，12366坐席員將各稅種有關視同銷售的規定歸納如下：增值稅視同銷售方面主要有兩項。第一，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或個體經營者的下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第二，對于東北地區和中部地區擴大增值稅抵扣范圍企業的固定資產，稅法規定，納稅人的下列行為視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產專用于非應稅項目；將自制或委托加工的固定資產專用于免稅項目；將自制、委托加工或購進的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產專用于集體福利或個人消費；將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人。納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固定資產凈值為銷售額。

　　營業稅方面視同銷售規定較少。《營業稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。轉讓不動產有限產權或永久使用權，長沙工商稅務，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。國家稅務總局《關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）規定，以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。同時規定單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。國家稅務總局《關于有價消費卡征收營業稅問題的批復》（國稅函[2004]1032號）就應稅勞務的視同銷售規定，消費者持服務單位銷售或贈予的固定面值消費卡進行消費時，應確認為該服務單位提供了營業稅服務業應稅勞務，發生了營業稅納稅義務，對該服務單位應照章征收營業稅。其計稅依據為，消費者持卡消費時，服務單位所沖減的有價消費卡面值額。