相關(guān)政策——
國(guó)發(fā)[2018]41號(hào) 國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》的公告

個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除信息年度中間發(fā)生變化如何處理，結(jié)合國(guó)務(wù)院、財(cái)稅文件和國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)答疑，我們把發(fā)生變化時(shí)的處理總結(jié)如下：

 

一、子女教育年度中間變化處理

 

專項(xiàng)附加扣除信息采集表中需要填寫(xiě)“當(dāng)前受教育階段起始時(shí)間”以及“當(dāng)前受教育階段結(jié)束時(shí)間”兩項(xiàng)信息，其中結(jié)束時(shí)間為非必填項(xiàng)，我們認(rèn)為，當(dāng)納稅人能夠確定子女當(dāng)前受教育階段的結(jié)束時(shí)間時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)結(jié)束時(shí)間，比如小學(xué)、初中、高中等固定學(xué)制的階段，而當(dāng)納稅人無(wú)法確定當(dāng)前子女受教育階段的結(jié)束時(shí)間時(shí)，可以不填寫(xiě)，比如子女攻讀博士學(xué)位時(shí)暫無(wú)法確定準(zhǔn)確的畢業(yè)時(shí)間。

 

因此，對(duì)于子女教育費(fèi)，如果納稅人填寫(xiě)了某階段結(jié)束時(shí)間，該階段結(jié)束后其子女繼續(xù)接受下一階段的教育，比如當(dāng)前小學(xué)教育階段的結(jié)束時(shí)間為2019年8月，初中階段自2019年9月開(kāi)始，則納稅人應(yīng)當(dāng)在升學(xué)的當(dāng)月即2019年9月提交變更信息。實(shí)際情況中，小學(xué)可能在6月畢業(yè)，而初中9月開(kāi)學(xué)，我們認(rèn)為中間的7、8月份應(yīng)當(dāng)屬于寒暑假的范疇，按照總局的答疑口徑可以正常扣除，無(wú)需中斷。

 

如果納稅人填寫(xiě)了正常預(yù)計(jì)的結(jié)束時(shí)間，但其間子女因?yàn)楦鞣N原因在年度中間終止接受教育，如高中階段就輟學(xué)，則納稅人應(yīng)當(dāng)在終止教育的當(dāng)月報(bào)送信息進(jìn)行變更，從終止教育的次月起不再扣除。如果納稅人沒(méi)有填寫(xiě)結(jié)束時(shí)間，應(yīng)當(dāng)在子女實(shí)際終止接受教育的當(dāng)月進(jìn)行信息變更，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，次月起不再扣除。

 

二、繼續(xù)教育年度中間變化處理

 

從上面的信息采集表可以看出，不同于子女教育，繼續(xù)教育支出表中起始時(shí)間和結(jié)束時(shí)間都是必填項(xiàng)，因此納稅人需要準(zhǔn)確填寫(xiě)相關(guān)信息，在年度中間發(fā)生變化時(shí)及時(shí)進(jìn)行信息變更，具體處理方法與子女教育類似。職業(yè)資格繼續(xù)教育采用在取得證書(shū)當(dāng)年一次性扣除的方法，不存在年度中間發(fā)生變更的問(wèn)題。

 

三、住房貸款利息年度中間變化處理

 

在住房貸款利息支出的采集表中，我們可以看到，主要的必填項(xiàng)目中包括“首次還款日期”與“貸款期限（月數(shù)）”兩項(xiàng)，因此我們可以明確，若納稅人按照正常的還款計(jì)劃進(jìn)行還款，從貸款期限截止的次月起，住房貸款利息支出就應(yīng)當(dāng)停止扣除。

 

1.提前還款的處理

 

需要注意的是，實(shí)際執(zhí)行中貸款人提前還款的情況也比較常見(jiàn)，提前還款時(shí)如何進(jìn)行處理？我們認(rèn)為，按照支出實(shí)際發(fā)生的原則，納稅人提前還款后貸款全部還清，貸款合同立即終止，納稅人不再支付貸款利息也就不能繼續(xù)扣除，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更信息，從貸款還清的次月起不再扣除。

 

2.夫妻雙方首套房年度中間結(jié)婚處理

 

在扣除方式的問(wèn)題上，《暫行辦法》相比原征求意見(jiàn)稿增加了一條規(guī)定，即第十五條規(guī)定：夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買的住房，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

 

由于文件規(guī)定了扣除方式一經(jīng)選定在一年之內(nèi)不能變更，我們認(rèn)為，對(duì)于婚前雙方各自享受首套房貸款利息扣除的情況來(lái)說(shuō)，如果兩人在年度中間結(jié)婚，那么本年度剩余的月份，仍應(yīng)按照原來(lái)各自扣除1000元的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，待下一個(gè)年度確認(rèn)信息時(shí)再進(jìn)行修改，按照第十五條規(guī)定的方式進(jìn)行選擇，但后期執(zhí)行時(shí)是否按照這種方式來(lái)操作仍然具有不確定性。

 

四、住房租金年度中間變化處理

 

對(duì)于住房租金支出年度中間發(fā)生變化的處理，我們認(rèn)為應(yīng)該區(qū)分以下三種情況。

 

1.年度中間終止租賃住房

 

如果納稅人在租賃到期前年度中間終止租賃住房，不再支付住房租金，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更信息，于停止支付租金的次月起不再享受扣除。

 

2.年度中間變更租賃合同

 

如果納稅人在年度中間變更租賃合同，如原合同到期后續(xù)簽，或者原租賃的住房到期，換租另一處住房重新簽訂合同的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更信息，銜接好前后兩個(gè)合同，即可連續(xù)享受扣除。

 

3.年度中間購(gòu)買自有住房

 

如果納稅人原來(lái)租賃房屋居住，后在年度中間在主要工作城市購(gòu)買了自有住房，這種情況可以分為兩個(gè)個(gè)階段來(lái)分析：