對于哪些財政補貼要繳納增值稅，總局2019年45號公告明確：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

　　嚴格來看，45號公告規定明確的財政補貼征收增值稅的原則，遠比原先2009年修訂的《營業稅暫行條例》刪除“向對方”三個字后默認的原則更加嚴格。從45號公告的規定來看，需要征收增值稅的財政補貼（含中央和地方）必須與納稅人提供增值稅應稅行為的收入或者數量直接掛鉤。這里強調三個因素：

　　1、財政補貼征收增值稅的大前提是這個財政補貼必須是針對納稅人提供了增值稅應稅行為，沒有提供應稅行為給予的財政補貼不征收增值稅，這個相對好判斷；

　　2、征收增值稅的財政補貼必須是針對納稅人提供增值稅應稅行為的收入或數量掛鉤的，不和收入、數量掛鉤的，不征收增值稅；

　　3、和納稅人提供增值稅應稅行為的收入、數量掛鉤的財政補貼的關系，必須是直接的，而不是間接的。即如果財政補貼僅僅是針對納稅人成本、費用的補償、旨在鼓勵納稅人提供應稅行為，并非與應稅行為的收入或數量直接掛鉤，就不征收。因此，是否屬于“直接”應該看補貼文件，如果文件中的補貼就是根據納稅人提供增值稅應稅行為的收入和數量的一個確定的比例給的，才可以判斷為直接。

　　為了大家更好地理解這個文件，“財稅星空”公眾號專門搜集了讀者一些列關于各種財政補貼是否要征收增值稅的疑問，我們根據總局45號公告和貨勞司的答疑原則，小心求證一下：

　　1、穩崗補貼

　　補貼依據：針對企業上一年未裁員或裁員比例較少，給予一定金額的補貼

　　是否征收增值稅：否

　　原因：政府部分給予企業的穩崗補貼是針對企業未裁員或才裁員給的，企業取得這項補貼并未提供任何增值稅應稅行為，不征收增值稅。

　　2、地方財政返還

　　補貼依據：地方政府招商引資中承諾給予企業繳納的各項稅收按一定比例給予返還

　　是否征收增值稅：否

　　原因：企業取得這項補貼并未提供任何增值稅應稅行為，不征收增值稅。

　　3、個人所得稅手續費返還

　　補貼依據：按照企業代扣代繳個人所得稅金額給予2%的手續費

　　是否征收增值稅：是

　　原因：個人所得稅手續費返還征收增值稅的原因并非直接是財政補貼，而是稅務機關認為，企業為稅務機關提供了代扣代繳個人所得稅的增值稅應稅服務，取得了服務對價，所以需要征收增值稅。

　　當然，也有人有不同觀點。因為根據國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發[1995]65號）的規定：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續費.扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。那對照總局貨勞司關于航空公司航線補貼的說法：航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關，但實質上是市政府為彌補航空公司運營成本給予的補貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務的價格（機票款）和數量（旅客人數），不屬于45號公告第七條規定的“與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤”的補貼，無需繳納增值稅。同樣，個人所得稅手續費返還也是給予企業用于代扣代繳費用的補貼啊，是否也可以不征收增值稅。

　　仔細比較“個人所得稅扣繳手續費”和“航線補貼”還是有差異的。因為航線補貼，航空公司并非直接向政府部門提供運輸服務，而“個人所得稅扣繳手續費”很多稅務機關認為是企業直接向稅務局提供增值稅應稅服務。所以，不管是法定扣繳手續費還是委托代征手續費，都需要按“經紀代理業務”繳納增值稅。

　　另外要提醒的一點就是，所有的政府購買服務，納稅人取得的政府支付收入，不屬于財政補貼，屬于正常提供服務，如果屬于增值稅應稅服務，正常繳納增值稅。

　　4、涉農貸款增量獎勵

　　補貼依據：財政部關于印發《財政縣域金融機構涉農貸款增量獎勵資金管理暫行辦法》的通知（財金〔2009〕30號）：縣域金融機構涉農貸款增量獎勵，是指財政部門對上年涉農貸款平均余額增長幅度超過一定比例，且貸款質量符合規定條件的縣域金融機構，對余額超增的部分給予一定比例的獎勵。財政部門對縣域金融機構上年涉農貸款平均余額同比增長超過15%的部分，按2%的比例給予獎勵。對上年末不良貸款率同比上升的縣域金融機構，不予獎勵。

　　是否征收增值稅：否