《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（稅務(wù)總局公告2020年第8號）第五條規(guī)定：對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

　　無疑，這個政策是國家在特定時期做出的一種對支持防疫行業(yè)中特定行業(yè)的一種普惠制稅收待遇，是深得民心的稅收政策。但是，在實際執(zhí)行中就遇到了一個比容回避的問題，即什么樣的納稅人才屬于“生活服務(wù)業(yè)”。文件沒有展開列舉“生活服務(wù)業(yè)”的范圍，而是依照36號文一個《注釋》執(zhí)行。那么，為了精準(zhǔn)將國家的稅收優(yōu)惠執(zhí)行到位，我們就不得不深入研究這個《注釋》。

　　《注釋》第七項對于生活服務(wù)是這樣定的：生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。其在第2類教育醫(yī)療服務(wù)中的“醫(yī)療服務(wù)”這一個分支是這樣表述的：醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。可見，《注釋》對“生活服務(wù)業(yè)”是分類列舉，而每一類又是一種“概念式”表述，并未給出具體的實體范圍。那么，對于其中的可能屬于該類的實體就有必要做出分析，按照文中給出概念的范圍進行研究。

　　為更好地研究藥店行業(yè)是否屬于“生活服務(wù)業(yè)”，我們不放先看一下國家稅務(wù)總局的權(quán)威解釋。其解釋如下：

　　生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。并將其劃分為“文化體育服務(wù)”、“教育醫(yī)療服務(wù)”、“旅游娛樂服務(wù)”、“餐飲住宿服務(wù)”、“居民日常服務(wù)”、“其他生活服務(wù)”幾大類。而與藥店相近的歸類應(yīng)當(dāng)是“教育醫(yī)療服務(wù)”、“居民日常服務(wù)”、“其他生活服務(wù)”。這三分類。其分別表述如下。

　　醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

　　居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。

　　其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

　　現(xiàn)在，既然有了參照物，我們就完全可以對號入座，看這些分類中是否給藥店行業(yè)留了“席位”。

　　一、藥店應(yīng)當(dāng)最接近于“醫(yī)療服務(wù)”這一分支。

　　醫(yī)療服務(wù)這一類的服務(wù)是從出生到活著這一個周期，不包括病死善后服務(wù)。這個服務(wù)既有技術(shù)者的貢獻，即醫(yī)生的咨詢、開藥、手術(shù)，也有機器設(shè)備，還有藥品，甚至還有吃飯住宿，這是一條龍的服務(wù)，醫(yī)院可以完成的。但是，應(yīng)當(dāng)清楚：

　　首先，藥品并非一定要在入住醫(yī)院的藥方采購，不是每個醫(yī)院都有完備的藥品供應(yīng)，一些特效藥有可能必須外采。患者既可以拿著處方到醫(yī)院的藥店去買，也可到醫(yī)院外部的藥店去買。每個藥店都有“處方藥”的。

　　其次，必須清楚，并不一定必須做手術(shù)才會需要“藥品”。既然這個分支中明確規(guī)定“治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)”這些內(nèi)容，那么，對于患者而言，在拿到醫(yī)生的處方時購買一些具有“治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、計劃生育、防疫”功能的藥品，自然就是“醫(yī)療服務(wù)”。不是每個患者每類疾病都是需要做手術(shù)的，否則，“預(yù)防、保健、計生、防疫”根本就談不上，而“治療、康復(fù)”也不一定必須做手術(shù)。患病后靠吃藥一樣是“治療和康復(fù)”。如果認為必須做手術(shù)并配藥才是醫(yī)療，那在理論上就是錯誤的。精神病醫(yī)院、中醫(yī)院就不需要做手術(shù)，你能說在這些醫(yī)院買藥或者拿著這些醫(yī)院的處方到藥房去買藥就不是醫(yī)療？