增值稅差額征稅政策，是營改增后一項(xiàng)新的重要規(guī)定。不僅僅影響該項(xiàng)應(yīng)稅行為的稅負(fù)高低，而且與之相關(guān)的幾項(xiàng)特殊規(guī)定，還對(duì)納稅人總體稅負(fù)高低以及能否享受免稅等有著很大影響。本文特就現(xiàn)行32+1項(xiàng)差額征稅（費(fèi)）及其相關(guān)特殊規(guī)定予以解析。

　　【案例1】一般納稅人聞濤旅游發(fā)展有限公司2019年12月份提供境內(nèi)旅游服務(wù)，取得旅游服務(wù)收入106萬元。向其他接待單位支付游客相關(guān)的費(fèi)用如下：

　　支付住宿費(fèi)15.90萬元已取得增值稅專用發(fā)票（價(jià)款15萬元、稅額0.90萬元）；

　　支付餐飲費(fèi)22.18萬元已取得增值稅普通發(fā)票；

　　支付門票費(fèi)10.60萬元已取得增值稅專用發(fā)票（價(jià)款10萬元、稅額0.60萬元）；

　　支付交通費(fèi)19.16萬元，取得增值稅普通發(fā)票、航空電子行程單、鐵路車票，且有價(jià)款2萬元的航空電子行程單、鐵路車票已給了游客而無法收回；

　　支付其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用1.06萬元已取得增值稅專用發(fā)票（價(jià)款1萬元、稅額0.06萬元）。

　　另，當(dāng)月取得其他（水、電、日常費(fèi)用等）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0.24萬元。

　　一、聞濤旅游發(fā)展有限公司選擇差額納稅的方式繳納增值稅。該公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅情況：

　　1.當(dāng)月銷項(xiàng)稅額2.10萬元：

　　（106－15.90－22.18－10.60－19.16－1.06）÷（1＋6%）×6%=2.10

　　（提示：提供旅游服務(wù)的納稅人將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，允許以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證）

　　2.當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.80萬元：

　　0.90＋0.60＋0.06＋0.24=1.80

　　3.當(dāng)月應(yīng)納增值稅額0.30萬元：

　　2.10－1.80=0.30

　　二、聞濤旅游發(fā)展有限公司這樣計(jì)算應(yīng)納增值稅額正確嗎？

　　回答是肯定的：不正確！

　　該公司支付的住宿費(fèi)、門票費(fèi)等已取得增值稅專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，看似可順理成章的用以抵扣銷項(xiàng)稅額。

　　但是，適用差額征稅政策的納稅人，取得的增值稅專用發(fā)票等增值稅扣除憑證，在差額征稅時(shí)作了扣除價(jià)款的憑證，就不能再作為增值稅扣除憑證使用，相應(yīng)的增值稅額不得用以抵扣銷項(xiàng)稅額。

　　因此，該公司當(dāng)月只有取得的其他（水、電、日常費(fèi)用等）進(jìn)項(xiàng)稅額0.24萬元可以用以抵扣銷項(xiàng)稅額。

　　綜上，該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額應(yīng)為1.86萬元：

　　2.10－0.24=1.86

　　三、當(dāng)然，聞濤旅游發(fā)展有限公司也可以選擇采用全額計(jì)算銷售額的一般計(jì)稅方法，計(jì)算應(yīng)納增值稅為4.20萬元：

　　106÷（1＋6%）×6%－1.80=4.20

　　【案例2】A省芙蓉市聞濤創(chuàng)意裝飾有限公司系按季度繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，2020年1月份（該季度其他月份無收入），在本市取得已完工裝飾工程價(jià)款20萬；在B省玉蘭市取得已完工裝飾工程價(jià)款50萬元，向分包方支付分包工程款46萬元。

　　另，該公司2019年度銷售額情況：4季度120萬元，已繳增值稅3.6萬元；3季度150萬元，已繳增值稅4.5萬元；2季度180萬元，已繳增值稅5.4萬元；1季度40萬元，已繳增值稅1.2萬元。

　　問題一，該公司2020年1季度預(yù)繳、應(yīng)繳增值稅的情況

　　一、2020年1季度相關(guān)銷售額計(jì)算

　　1.在玉蘭市取得未扣除之前（差額之前）的銷售額48.54萬元：

　　50÷（1＋3%）=48.54

　　2.在玉蘭市取得扣除之后（差額之后）的銷售額3.88萬元：

　　（50－46）÷（1＋3%）=3.88

　　3.該公司1季度取得未扣除之前（差額之前）的銷售額合計(jì)67.96萬元：

　　（20＋50）÷（1＋3%）=67.96

　　4.該公司1季度取得扣除之后（差額之后）的銷售額合計(jì)23.30萬元：

　　（20＋50-46）÷（1＋3%）=23.30

　　二、2020年1季度預(yù)繳增值稅情況

　　該公司在玉蘭市提供的建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　又，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元（按季納稅未超過30萬元）的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

　　聞濤創(chuàng)意裝飾有限公司2020年1季度在玉蘭市取得扣除之后（差額之后）的銷售額3.88萬元，在預(yù)繳地（玉蘭市）實(shí)現(xiàn)的季度銷售額未超過30萬元，因此本季度無需預(yù)繳增值稅。

　　三、2020年1季度應(yīng)繳納增值稅情況

　　按照現(xiàn)行稅收政策，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（按季納稅未超過30萬元）的，免征增值稅。