一、稅收籌劃第1招——稅法彈性

　　稅法彈性基本概念：稅法彈性主要是指稅法具有伸縮性，會隨著組織構(gòu)架、商業(yè)模型、業(yè)務(wù)模式的變化而變化。

　　稅法彈性技術(shù)應(yīng)用

　　1.稅法選擇

　　同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以適用不同的稅收政策。比如，混合銷售、兼營行為就存在稅收適用的彈性問題。

　　【案例1】顧客在酒店房間消費(fèi)零食，酒店應(yīng)如何納稅？

　　案例分析：酒店如何納稅的關(guān)鍵點(diǎn)在于能否實(shí)現(xiàn)價款區(qū)分。若酒店能夠?qū)⒆∷薹?wù)與房間內(nèi)商品消費(fèi)區(qū)分開，則消費(fèi)的零食應(yīng)該按照商品銷售繳納增值稅；若消費(fèi)的零食沒有單獨(dú)計(jì)價，而是放在整體的住宿服務(wù)價款中，則酒店應(yīng)按照服務(wù)業(yè)繳納增值稅。

　　【案例2】初創(chuàng)企業(yè)如何選擇組織形式？

　　案例分析：我國對公司制企業(yè)實(shí)行的是“雙重征稅”，稅收負(fù)擔(dān)為25%+（1-25%）*20%=40%。而個體工商戶只需要繳納個人所得稅，且正常的經(jīng)營費(fèi)用可以扣除。從這一角度看，若初創(chuàng)企業(yè)選擇個體工商戶的形式，則其承擔(dān)的稅負(fù)相對較低，因此，個體工商戶是初創(chuàng)企業(yè)較為有利的一種選擇。另外，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不失為良好的選擇方式。

　　【案例3】“房產(chǎn)、汽車”在創(chuàng)業(yè)時如何投入？正式投入公司or以個人名義持有？

　　案例分析：影響創(chuàng)業(yè)企業(yè)選擇的因素有有以下四點(diǎn)：

　　（1）增值變現(xiàn)因素。若把房產(chǎn)、汽車等資產(chǎn)投入到企業(yè)之后時候還有增值和變現(xiàn)的需求，在資產(chǎn)變現(xiàn)時需要繳納企業(yè)所得稅，另外，個人在領(lǐng)取這一部分變現(xiàn)所得時應(yīng)將其視同分紅繳納個人所得稅，所以，這種情況下以個人名義持有更為有利。

　　（2）抵扣折舊因素。若房產(chǎn)、汽車等資產(chǎn)投入公司，則可以計(jì)提折舊并沖抵企業(yè)所得稅；若以個人名義持有，則折舊不可以沖抵個人收入。從這一角度考慮，投入公司更為有利。

　　（3）房產(chǎn)稅因素。若正式投入公司，則房產(chǎn)需要繳納房產(chǎn)稅，汽車使用的相關(guān)費(fèi)用可以在稅前列支。個人持有的房產(chǎn)若作為住宅，不需要繳納房產(chǎn)稅，而個人持有的房產(chǎn)投入公司經(jīng)營，也需要繳納房產(chǎn)稅。

　　（4）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣因素。若正式投入公司，則房產(chǎn)、汽車購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，個人持有的，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。

　　所以，綜上所述，企業(yè)在選擇房產(chǎn)、汽車的持有方式時，應(yīng)充分考慮到以上四個因素，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

　　2.稅法空白

　　稅法中對一些涉稅業(yè)務(wù)沒有明確規(guī)定，或存在沒有規(guī)定的情形。

　　【案例4】網(wǎng)商購物稅基的確定

　　案例分析：由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)控網(wǎng)上訂單、存貨和物流方便面臨很大的挑戰(zhàn)，所以稅基的確定成為一大難題。目前網(wǎng)上電子發(fā)票已經(jīng)普遍使用，許多電商在銷售商品的同時開具了發(fā)票，但是開出的發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)是否完全吻合難以查證。所以在這一方面存在稅法空白的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時只能按照電商企業(yè)開具的電子發(fā)票為依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求電商盡可能多地提供涉稅信息，但是尚未在市場上完全推行。

　　3.稅法漏洞

　　所有導(dǎo)致喪失有效性或?qū)е陆?jīng)濟(jì)活動低效率的稅收條款，都可稱之為稅法漏洞。稅法漏洞實(shí)際上是國家在制定稅收政策制定過程中出現(xiàn)的稅法規(guī)定不完善的地方，如企業(yè)通過掛靠教育部門、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、殘疾人福利企業(yè)，以降低稅收負(fù)擔(dān)。

　　【案例5】美國曾針對中國紡織品征收高稅率關(guān)稅，曾經(jīng)達(dá)到100%的關(guān)稅稅率，這對中國企業(yè)的出口十分不利。

　　案例分析：中國企業(yè)發(fā)現(xiàn)美國稅法規(guī)定殘次品的進(jìn)口關(guān)稅很低。于是，中國企業(yè)利用這一稅法漏洞采取了巧妙的應(yīng)對措施，如將一雙手套拆開，先出口左手的手套，這樣出口的左手手套可以作為殘次品適用美國的低關(guān)稅，之后再出口右手的手套，同樣，右手手套也可以作為殘次品適用美國的低關(guān)稅。

　　稅法彈性存在的合理性分析

　　1.稅法具有滯后性

　　通常情況下，稅法滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是近年來，技術(shù)發(fā)展日新月異，涌現(xiàn)出許多新的業(yè)態(tài)模式。而稅法大體上仍是在傳統(tǒng)稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，尚未跟上經(jīng)濟(jì)變化的節(jié)奏，所以在這些方面稅法往往呈現(xiàn)出空白或者有待改進(jìn)的狀態(tài)。

　　2.發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用

　　以金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)及個體工商戶發(fā)放的小額貸款為例：金融機(jī)構(gòu)如有向小微企業(yè)發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)，可以自行選擇以下其中一種方式享受免征增值稅的優(yōu)惠：一種是“起征點(diǎn)式”，即貸款利率水平不高于人民銀行同期基準(zhǔn)利率150%的情況，免于征收增值稅，否則按照取得的利息收入全額征收增值稅；另一種是“免征額式”，即不高于同期基準(zhǔn)利率150%取得的利息收入部分，免于征收增值稅，僅對高出部分取得的利息收入征收增值稅。小微企業(yè)為數(shù)眾多，在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用，以上提供給金融機(jī)構(gòu)兩個納稅方式，是希望通過降低金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款的成本提高金融機(jī)構(gòu)的放貸意愿，從而促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。

　　二、稅收籌劃第2招——規(guī)避平臺