新修訂的債務重組準則發生了較大的變化，其中重要的變化之一是，在債務重組中，債務人以日常活動產出的商品或服務等清償債務，不再按照老準則規定計入營業收入與營業成本，而是不需要區分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區分不同資產的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，記入“其他收益--債務重組收益”科目。

　　一、案例

　　案例1：

　　甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為1130萬元，甲公司因發生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其生產的商品抵償欠款，甲公司用于抵債的商品市價（不含增值稅）為900萬元，賬面成本700萬元，未計提存貨跌價準備。

　　甲公司賬務處理：（單位：萬元，下同）

　　借：應付賬款——乙公司1130

　　貸：庫存商品700

　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）117

　　貸：其他收益一債務重組收益313

　　案例2：

　　甲公司向乙公司賒購一批材料，長沙工商代辦，含稅價為1130萬元，甲公司因發生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其債權抵償欠款，該債權是甲公司向乙公司銷售自產產品形成，產品成本700萬元，收入900萬元，含稅應收債權1017萬元。

　　甲公司賬務處理：

　　借：應收賬款——乙公司1017

　　貸：主營業務收入900

　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）117

　　借：主營業務成本700

　　貸：庫存商品700

　　用債權抵償欠款：

　　借：應付賬款——乙公司1130

　　貸：應收賬款——乙公司1017

　　貸：投資收益113

　　二、分析

　　比較兩個案例的損益相關結果：

　　案例1：其他收益一債務重組收益313萬元

　　影響損益結果：313萬元

　　案例2：主營業務收入900萬元，主營業務成本700萬元，投資收益113萬元

　　影響損益結果：313萬元

　　分析：雖然兩者最終影響會計利潤總額一致，但是案例二凸顯了900萬元的收入，這在財務處理實踐中，影響還是很重大的。

　　思考：案例2用存貨形成的債權進行債務重組，是否會被認定其實質為用存貨進行債務重組？

　　三、相關規定

　　《企業會計準則第12號-債務重組應用指南》

　　六、關于債務人的會計處理

　　1.債務人以金融資產清償債務

　　債務人以單項或多項金融資產清償債務的，債務的賬面價值與償債金融資產賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

　　2.債務人以非金融資產清償債務

　　債務人以單項或多項非金融資產（如固定資產、日常活動產出的商品或服務等）清償債務，或者以包括金融資產和非金融資產在內的多項資產清償債務的，不需要區分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區分不同資產的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，記入“其他收益--債務重組收益”科目。償債資產已計提減值準備的，應結轉已計提的減值準備。

　　附錄二《企業會計準則第12號--債務重組》修訂說明

　　七、關于債務重組相關損益

　　按照原準則，債務人應當區分債務重組損益和資產處置損益，其中，重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額作為債務重組損益，轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之的差額作為資產處置損益。按照該規定，債務人需要確定非現金資產的公允價值，實務中有些償債資產的公允價值極難獲得且需要花費較大成本，對債務重組損益和資產處置損益作出區分后均反映在相關損益中，報表使用者從該信息中獲得的收益極為有限。因此，本準則不要求區分債務重組損益和資產處置損益而是合并作為債務重組相關損益反映。

　　八、關于多項資產清償債務的處置損益

　　按照原準則，對于以多項資產清償債務的情況債務人應當區分不同資產類型，將損益總額分配至不同資產的處置損益中分別確認，具體表現為固定資產的處置損益、長期股權投資的投資收益、存貨的主營業務收入和主營業務成本、無形資產的其他業務收入和其他業務成本等。按照該規定企業需要分別確定轉讓的非現金資產公允價值。實務中企業確定上述公允價值有時存在較大難度，因此往往采用簡便做法，將處置損益總額合并反映。鑒于以多項資產清償債務方式進行的債務重組一般屬于不經常發生的交易，本準則不要求區分不同資產類型確認處置損益，而是將相關損益合并反映。