財會[2020]10號             2020-6-19

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為配合國務(wù)院及相關(guān)部門關(guān)于推動服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶等租金減免政策的落實，簡化新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓的會計處理，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》等，我部制定了《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。

　　為落實企業(yè)會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同和等效，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)作為出租人不適用本規(guī)定。除上述要求外，本規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定

財政部

2020年6月19日

新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定

　　新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定為規(guī)范新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》等，制定本規(guī)定。

　　一、適用范圍和基本原則

　　由新冠肺炎疫情直接引發(fā)的、承租人與出租人就現(xiàn)有租賃合同達成的租金減免、延期支付等租金減讓，同時滿足下列條件的，企業(yè)可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》進行會計處理，也可以選擇采用本規(guī)定的簡化方法：

　　（一）減讓后的租賃對價較減讓前減少或基本不變，其中，租賃對價未折現(xiàn)或按減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)均可；

　　（二）減讓僅針對2021年6月30日前的應(yīng)付租賃付款額，2021年6月30日后應(yīng)付租賃付款額增加不影響滿足該條件，2021年6月30日后應(yīng)付租賃付款額減少不滿足該條件；

　　（三）綜合考慮定性和定量因素后認(rèn)定租賃的其他條款和條件無重大變化。

　　企業(yè)選擇采用簡化方法的，不需要評估是否發(fā)生租賃變更，也不需要重新評估租賃分類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該選擇一致地應(yīng)用于類似租賃合同，不得隨意變更。

　　租金減讓導(dǎo)致租賃對價基本不變但支付時點延遲的，包括在減免一定期間租金的同時等量調(diào)增后續(xù)租賃期間租金，或者在減免一定期間租金的同時將租賃期延長不超過減免期的期間并收取等量租金等情形，應(yīng)當(dāng)視為延期支付租金進行會計處理。

　　租金減讓導(dǎo)致租賃對價減少且支付時點延遲的，包括在減免一定期間租金的同時減量調(diào)增后續(xù)租賃期間租金，或者在減免一定期間租金的同時將租賃期延長不超過減免期的期間并收取減量租金等情形，應(yīng)當(dāng)視為租金減免和延期支付租金的組合進行會計處理。

　　二、確認(rèn)和計量

　　（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（財會〔2006〕3號）的企業(yè)。

　　1.承租人會計處理。

　　對于經(jīng)營租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在原支付期間將應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付款項，在實際支付時沖減前期確認(rèn)的應(yīng)付款項。

　　對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率將未確認(rèn)融資費用確認(rèn)為當(dāng)期融資費用，繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對融資租入資產(chǎn)進行計提折舊等后續(xù)計量。

　　發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在達成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時，沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，并相應(yīng)調(diào)整長期應(yīng)付款，按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計入當(dāng)期損益的，還應(yīng)調(diào)整未確認(rèn)融資費用；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在實際支付時沖減前期確認(rèn)的長期應(yīng)付款。

　　2.出租人會計處理。

　　對于經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金確認(rèn)為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減租賃收入；延期收取租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在原收取期間將應(yīng)收取的租金確認(rèn)為應(yīng)收款項，并在實際收到時沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收款項。