粵港澳大灣區包括中國廣東省的9個城市（廣州、深圳、珠海、佛山、中山、東莞、肇慶、江門、惠州）以及香港和澳門2個特別行政區。2017年，粵港澳大灣區在面積、人口、機場旅客量等指標上已經位列全球灣區前茅，未來大灣區可能是世界上最大體量的灣區和大都市圈。

　　第七期文章概括介紹了粵港澳大灣區（“大灣區”）科技創新及研發活動的當前形勢及未來發展，并總結了中國內地、香港與澳門提供的一些關于科技創新及研發活動的稅收優惠政策。

　　本文將介紹涉及中國內地、香港與澳門實體之跨境知識產權安排的商業模式情景，分析其中國內地、香港與澳門的稅務影響，并提出德勤的專業看法和建議。

　　不同研發商業模式和知識產權安排

　　在中國內地、香港特區與澳門特區現行的稅收制度中，均包含多項鼓勵企業在當地以及跨境開展創新及研發活動的優惠政策。大灣區企業在開展相關研發活動以及安排知識產權歸屬時，一方面應立足于集團的商業戰略和產業鏈布局的需要，另一方面也應重點關注關鍵環節的涉稅影響，主要包括研發中心和知識產權持有公司的選擇、知識產權的取得和持有方式、研發活動的安排和特許權使用費的收取等。

　　為此，我們總結了幾種常見的跨境研發模式及相關稅務考量，供大灣區企業在研發中心選擇及知識產權安排決策時做一般性參考（持有知識產權是指作為知識產權擁有者，并在當地按有關法規注冊登記知識產權）：

　　模式一

　　內地實體在內地開展研發活動并持有知識產權，授權香港實體使用

　　模式二

　　香港實體在香港開展研發活動（但不持有知識產權），內地實體持有知識產權

　　模式三

　　澳門實體在澳門開展研發活動并持有知識產權，授權香港實體使用

　　以上僅僅是為了方便參考而簡化后的模式舉例。在實際商業安排中，由于不同地區法規的差異，涉及跨境研發的知識產權安排可能非常復雜，相關投資者應小心考慮其中商業運作、法律、稅務等方面涉及的風險及效益。

　　跨國企業的研發活動和知識產權安排需要綜合考慮市場需求、業務成本、法律保護、稅收政策等多方面因素，特別是需考慮運營實體是否具備重要研發功能和開發、增強、維護、保護和推廣能力。與此同時，跨境開展研發活動務必重視企業的整體價值鏈和研發安排，提前將研發定價政策、基準測試分析納入考量范圍中，以降低潛在的轉讓定價風險。

　　稅收優惠風險管控

　　值得注意的是，大灣區企業享受與科技創新及研發相關的稅收優惠并非一勞永逸。

　　以中國內地為例，隨著稅務機關將工作重心逐漸轉向事后監管，大灣區企業與稅務機關在優惠政策適用性上的分歧有可能在企業已經享受優惠政策一段時間后才會出現。根據我們過往的實踐經驗，企業在適用與科技創新及研發稅收優惠政策時常見的問題和困擾主要包括：

　　如何看待研發活動、知識產權與產品之間的聯系？

　　哪些項目屬于符合條件的研發項目？

　　研發項目的顆粒度如何把握？

　　如何準確地核算與歸集研發費用？

　　內外部部門間的認知沖突如何協調與解決？

　　稅收優惠后續管理的注意事項？

　　如何與稅務機關進行有效的溝通？

　　至于香港方面，根據“先評后審”的原則，香港稅務機關也可能在日后向企業發信查問過去申請扣除的研發支出的詳情及要求提交相關證明文件，審閱扣除是否合理。涉及的問題主要包括：

　　研發項目的目的是什么？

　　研發項目的內容是怎樣？

　　如何連結研發結果及其對企業商業前景的影響？

　　研發項目開支的明細及？

　　相關研發人員的詳細資料？

　　如委托認可研究機構進行研究，是否有書面協議及委托費支付記錄？

　　研發活動產生了什么知識產權？

　　DEMPE活動在香港潛在征稅的問題

　　而在澳門方面，跟香港一樣采納“先評后審”的原則，澳門稅務機關也可能在有關年度起五年內向企業發信查問過去申請扣除的研發支出的詳情及要求提交相關證明文件，審閱扣除是否合理。涉及的問題主要包括：

　　研發項目的目的是什么？

　　研發項目的內容是怎樣？

　　研發項目開支的明細？

　　相關研發人員的詳細資料？

　　如委托認可研究機構進行研究，是否有書面協議及委托費支付記錄？

　　如委托非澳門研究機構進行研究，收受者是否有澳門稅務編號？

　　有鑒于此，對于擬申請相關資質或優惠政策的大灣區企業，應將上述問題和困擾事先納入企業的成本考量，以便做出合理的應對。同時，企業也應考慮建立定期復核和預警機制，確保備查資料準確、完整并及時更新，以減少日后在后續管理過程中被稅務機關質疑的可能性以及因不符合認定條件而導致被追繳稅款及滯納金的風險。

　　總結

　　無論是在中國內地、香港還是澳門，長沙公司注銷，大灣區企業開展科技創新及研發活動可獲得的稅收優惠和政府激勵相當具有吸引力，且符合國家及地方的改革發展方向，可謂機遇當前。然而，囿于人力、時間、資源和經驗等方面的限制，企業要及時、準確、有效地利用相關政策卻并非易事，特別在政策解讀、費用歸集、資料準備及與有關部門溝通等環節均需要慎重考量，否則極易錯失成功申請稅收優惠和政府激勵的良機。此外，合理的研發布局與規劃更是企業降低整體稅負、獲取競爭優勢所面臨的一大挑戰。

　　德勤中國專注于幫助各行業企業充分了解政策導向，辨別并協助企業盡可能享受適用于其研發和科技創新活動的稅收優惠和政府激勵政策。在充分考慮公司架構、供應鏈、轉讓定價等綜合因素影響的情況下，助力企業合理規劃全球范圍內的研發安排，以提高集團的稅務效率，并獲取更穩健的市場競爭優勢。

　　德勤中國充分關注粵港澳大灣區的整體區域規劃以及相關地區的支持政策，我們將保持與粵港澳大灣區的政府、商會以及各類企業密切溝通，也歡迎相關政府部門和投資者以及企業與我們進行富有針對性的溝通和討論；德勤中國會積極提供與粵港澳大灣區相關的一攬子的全方面專業服務和工具支持，助力各地政府提高營商環境和各行業投資者實現更多的粵港澳大灣區的投資、合作機會及創新的商業模式。