國慶不愿給高速添堵，閑坐無事，就把稅務(wù)總局2018年第28號公告掰開了讓朋友們看看：這個公告的命門在哪里、長什么樣子、如何抓住它。

　　問：藍(lán)老師，如果我的支出是真實的，但永遠(yuǎn)無法取得發(fā)票，也沒有那些無法取得發(fā)票的證明資料，到底能不能在所得稅前扣除啊？

　　答：在明年扣除，或者后年扣除，你自己看著辦，總之不要今年扣除就行了。

　　不要嚇著了，聽我循循誘來。

　　稅務(wù)總局2018年28號公告洋洋灑灑兩千多字，命門其實就一句：“相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。”這一句來自于其第十六條，贅述如下：

　　第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

　　之所以說它是命門，原因是前面繁文縟節(jié)、眼花繚亂的憑證規(guī)定，歸根到底要落到它上面才有痛感。

　　你沒有發(fā)票，稅務(wù)如何能夠知道？

　　所以，這個問題最終能夠成為問題，一定是在稽查環(huán)節(jié)。只有稽查環(huán)節(jié)，稅務(wù)才會知道：原來你沒有發(fā)票啊。

　　企業(yè)2017年的支出沒有發(fā)票，在2017年不扣，卻在2018年扣除。如果稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)后，能拿你怎么辦？

　　稅務(wù)稽查的核心本職，是證明企業(yè)違法。那么，企業(yè)此舉違反了什么法呢？

　　按前面28號公告第16條的規(guī)定，沒有發(fā)票的支出，不得在發(fā)生年度扣除。企業(yè)并未在發(fā)生年度扣除呀，而是在發(fā)生年度之后的年度扣除，所以并未違反28號公告第16條的扣除規(guī)定。

　　顯然，稽查報告無法引用這個公告，來證明企業(yè)違反了它。

　　告訴大家一個技巧，應(yīng)對稽查與應(yīng)對專管員不同，你只要讓稽查無法在《決定書》中書面引用文件即可。

　　那么，2017年的支出，卻在2018年扣除，是不是違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制呢？

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制，字?jǐn)?shù)較多，但可以簡化表述為：

　　第九條企業(yè)的費用支出，長沙工商代辦，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但是，稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　就是說，雖然支出應(yīng)該遵行權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除，但條例授權(quán)稅務(wù)總局可以規(guī)定不遵行權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情況。

　　這個28號公告第16條，就是一個例外的規(guī)定，其授權(quán)的淵源就在于此。它的意思就是：16條所說的情況——無票支出——不遵行權(quán)責(zé)發(fā)生制，“相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。”

　　可能有人會說，這個28號公告第17條不是提到要追溯在發(fā)生年度扣嗎？

　　簡單解釋一下：28號公告第17條只針對未來“取得發(fā)票”的情況，如果一直沒有取得發(fā)票，第17條根本就適用不了，直接無視它。

　　不能因為取得發(fā)票后，要追溯到發(fā)生年度扣除，就認(rèn)為沒有取得發(fā)票，也要在發(fā)生年度扣除。無票，還是得按第16條來。

　　所以，對于沒有發(fā)票的支出，企業(yè)選擇在次年或以后年度扣除，既沒有違反2018年第28號公告，也沒有違反《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條。稅務(wù)稽查能拿你怎么辦呢？

　　只要稽查拿你沒有辦法，誰能拿你有辦法？

　　《企業(yè)所得得法》第8條規(guī)定了稅前扣除的基本原則：真實、相關(guān)、合理。只要滿足這三點，原則上就可以扣除。

　　至于在哪一年扣除，結(jié)合《條例》第九條以及28號公告第16條的規(guī)定，再配合沒有發(fā)票的事實，結(jié)論就出來了：只要不在發(fā)生當(dāng)年，發(fā)生后哪年扣除都不違法。

　　換句話說

　　按這個2018年28號公告和《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定：

　　如果有發(fā)票，不論當(dāng)時取得還是未來取得，一律按權(quán)責(zé)發(fā)生制在發(fā)生年度扣除；

　　如果沒有發(fā)票，不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在發(fā)生年度扣除，而應(yīng)在其它年度扣除。

　　竟有這種咄咄怪事！不覺得很荒唐嗎？

　　見怪不怪，其怪自敗！

　　與其說這個結(jié)論荒唐，毋寧說28號公告這個規(guī)定荒唐。尤其是那個拗口表述：“不得在發(fā)生年度稅前扣除”。

　　為什么不敢直接規(guī)定：不得扣除？

　　2018年28號公告第16條為什么不直接規(guī)定：“相應(yīng)支出不得稅前扣除”，而非要加一個“在發(fā)生年度”來自我設(shè)限呢？

　　原因是：“不得扣除”，是直接對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的規(guī)定，稅務(wù)總局并沒有這個權(quán)力。

　　稅前能否扣除直接決定納稅義務(wù)，只能由“法律、法規(guī)”來規(guī)定，這是《稅收征管法》第四條定下的原則：

　　“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款”。

　　注意，不是依照稅務(wù)總局的規(guī)定。而是法律、法規(guī)。