A公司與X'A市某大商場(chǎng)簽訂聯(lián)營合同，銷售衣物、鞋襪及其它服裝。昨天，這家公司專管員反映，稅務(wù)局后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)掃描提示：2019年4月開具的三張?jiān)鲋刀惗惵?6%貨物銷售發(fā)票不符合《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡稱39號(hào)公告）規(guī)定，三張發(fā)票價(jià)稅金額合計(jì)120萬元需要進(jìn)行修正。從2019年4月1日起，銷售貨物增值稅稅率降低為13%。專管員要求將4月開具120萬元銷售額調(diào)整到2019年3月份，增值稅申報(bào)表到稅務(wù)局前臺(tái)重新申報(bào)。A公司發(fā)現(xiàn)，公司按此調(diào)整將補(bǔ)交19.20萬元增值稅稅款及其它附加稅費(fèi)。

　　經(jīng)查，這兩家單位之間簽訂的合同實(shí)質(zhì)是一份委托代銷協(xié)議。大商場(chǎng)向消費(fèi)者收取結(jié)算貨款，以其名義向消費(fèi)者開具發(fā)票。A公司委派促銷人員，促銷人員工資由A公司支付。次月10日左右，A公司根據(jù)大商場(chǎng)提供的銷售清單開具發(fā)票，大商場(chǎng)向A公司結(jié)算貨款。依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（五）規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（很奇怪，增值稅實(shí)施條例根據(jù)營改增財(cái)稅[2016]36號(hào)文進(jìn)行了修訂，而其實(shí)施細(xì)則卻未見動(dòng)彈）

　　貨物實(shí)際銷售期為3月，大商場(chǎng)按16%稅率向消費(fèi)者開具銷售發(fā)票。A公司在4月收到代銷清單，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月份，本應(yīng)按新稅率13%開具發(fā)票。

　　3%的稅率差就這么發(fā)生了！一個(gè)銷售行為，因?yàn)闀r(shí)間差，兩家單位適用不同的稅率。A公司本應(yīng)按13%開具增值稅發(fā)票，但是，長沙工商代辦，大商場(chǎng)不同意。本著公平原則，A公司只能仍按16%稅率開具增值稅專用發(fā)票。從高適用稅率開具增值稅發(fā)票不會(huì)造成稅收損失。在雙方均適用一般計(jì)稅方法情形下，“增值稅是平的”，這樣處理是否違反稅收規(guī)定？目前沒有明文禁止。

　　基于自身利益考慮，大商場(chǎng)不同意發(fā)起紅字發(fā)票申請(qǐng)，也不同意采取下月結(jié)算款沖抵、彌補(bǔ)多交稅款的方案。A公司只能將情況反饋給專管員。知道情況的來龍去脈，專管員要求企業(yè)出具一份放棄39號(hào)公告減稅降負(fù)優(yōu)惠政策的情況說明。歡迎微信交流：微信號(hào)13772532832

　　李華，陜西華浩稅務(wù)師事務(wù)所