隨著財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)，以下簡稱“財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件”）的發(fā)布，財(cái)政部、稅務(wù)總局此前發(fā)布的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)，以下簡稱“財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件”）所制定的退還部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額的政策得以完善。

　　對(duì)于財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件“對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”的規(guī)定，有些網(wǎng)友覺得不太好理解，有網(wǎng)友就問道：這個(gè)文件的意思是不是說，有留抵增值稅的，可以在企業(yè)應(yīng)交的”城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加”的稅費(fèi)中扣除后再退還？

　　筆者以為，要正確理解財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件的意思，首先還得從財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件說起，即退還增值稅留抵稅額與增值稅應(yīng)納稅額，以及增值稅應(yīng)納稅額與相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加這幾者之間的關(guān)系是怎么的。

　　退還增值稅期末留抵稅額與附征城市建設(shè)維護(hù)稅及附加的關(guān)系

　　按照財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件的規(guī)定，符合退還增值稅留抵稅額條件的納稅人（納稅信用等級(jí)必須為A級(jí)或B級(jí)的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)），2018年可以申請(qǐng)退還增值稅期末留抵稅額。

　　當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這是增值稅的計(jì)稅原理及征管規(guī)定之一。

　　而產(chǎn)生增值稅留抵稅額的原因，也正是由于增值稅的計(jì)稅原理所致。即，若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，差額部分就成為了結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。

　　但也同是基于增值稅的計(jì)稅原理，當(dāng)某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其差額部分就成為當(dāng)期的應(yīng)納稅額需要繳納；有留抵稅額的，當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額包含該留抵稅額、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí)，其差額部分就成為當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額需要繳納。

　　按照現(xiàn)行稅法及相關(guān)政策規(guī)定，繳納增值稅的納稅人還需以繳納的增值稅額為計(jì)稅（征）依據(jù)，依7%的稅率（納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％）繳納城市建設(shè)維護(hù)稅，依3%和2%的標(biāo)準(zhǔn)繳納教育費(fèi)附加和地方教育附加。就所在地在市區(qū)的納稅人而言，繳納的城市建設(shè)維護(hù)稅及附加合計(jì)為已繳增值稅稅額12%的比例。

　　退還增值稅期末留抵稅額對(duì)附征城市建設(shè)維護(hù)稅及附加的影響

　　如前所述，納稅人如果不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額，則可繼續(xù)抵扣以后納稅期（比如往后6個(gè)月）產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，直到某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí)，才需就差額部分（當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額）繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及附加。而如果此前申請(qǐng)退還了留抵稅額，就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少，當(dāng)后期（比如此后第2個(gè)月）產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額（或應(yīng)抵扣稅額），其差額部分除了變成增值稅應(yīng)納稅額需要繳納外，還需據(jù)此繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及附加，就相當(dāng)于已申請(qǐng)退還的這部分留抵稅額，融入了后期的應(yīng)納稅額成了城市建設(shè)維護(hù)稅及附加的計(jì)稅（征）依據(jù)。

　　這部分應(yīng)納稅額（退還的留抵稅額）對(duì)應(yīng)的城市建設(shè)維護(hù)稅及附加，也就一度被稱為是因取得增值稅留抵稅額的退稅所支付的“退稅費(fèi)用”。

　　例1：某市聞濤環(huán)保專用設(shè)備制造公司2018年7月產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額80萬元，當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，上月賬面期末增值稅留抵稅額為40萬元，7月份的應(yīng)抵扣稅額為50萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元+留抵稅額40萬元）。該公司7月份應(yīng)申報(bào)繳納增值稅30萬元：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬元－應(yīng)抵扣稅額50萬元＝30萬元。

　　同時(shí)，由于該公司繳納了7月份的增值稅30萬元，當(dāng)期還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬元、教育費(fèi)附加0.9萬元、地方教育附加0.6萬元：

　　城市建設(shè)維護(hù)稅：30萬元×7%＝2.1萬元

　　教育費(fèi)附加：30萬元×3%＝0.9萬元

　　地方教育附加：30萬元×2%＝0.6萬元

　　以上合計(jì)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬元。