一、籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告宣傳費的納稅調整

 

　　籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告宣傳費，如何進行納稅調整，是個有爭論的難點，結合總局有關文件，談下自己觀點：

 

　　1.企業(yè)自開始生產經營年度，為所得稅上開始計算損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前籌建期內發(fā)生的業(yè)務招待費、廣宣費不得在當期作為扣除項目，應該納稅調整。

 

　　2.會計上籌建期內發(fā)生的業(yè)務招待費、廣宣費全額計入管理費用，稅務處理企業(yè)可以在開始生產經營之日的當年選擇一次性扣，也可以作為“長期待攤費用”的規(guī)定處理，15號公告明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生業(yè)務招待費直接按實際發(fā)生額的60%、廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額計入籌辦費，按籌辦費稅務處理辦法稅前扣除，籌辦期發(fā)生的招待費和廣宣費，其性質已經變?yōu)榛I辦費，在稅前扣除時不需要受營業(yè)收入比例限制。

 

　　3.在開始生產經營后籌建期的招待費、廣宣費在哪里調整合適？第一種方法在5000表“業(yè)務招待費”欄次或5060廣告費業(yè)務宣傳費調整表調整；第二種方法在5000表扣除類的“其他”欄調整；第三種方法在5080表35行“開辦費”行次調整。個人更傾向于第三種方法在5080表調整。以業(yè)務招待費為例，籌建期招待費100計入管理費用，在開始經營當年，填5080表“開辦費”行次，賬載資產原值0，賬載本年攤銷0，稅務處理按三年攤銷，計稅基礎為60，稅收折舊攤銷額為20，納稅調減20。如稅務處理當年選擇一次性扣，計稅基礎為60，稅收折舊攤銷額為60，納稅調減60。

 

　　二、5080資產折舊及調整表中第6列“享受加速折舊的資產按一般規(guī)定計算的折舊”怎么填？

 

　　新5080表整合了原來的5081加速折舊表，因此新5080表擔負了四大功能：資產折舊、攤銷的列示；稅會差異調整（包括因加速折舊優(yōu)惠產生的稅會差異）；加速折舊優(yōu)惠的“以表代備”；加速折舊優(yōu)惠的統(tǒng)計。第6列就是專為統(tǒng)計優(yōu)惠而設置的。

 

　　用大白話來解釋下這列口徑。一項資產，不管有沒有在會計上加速折舊，只要在所得稅上采取了加速折舊的優(yōu)惠，就應該填寫本列次。計填這列金額時，按所得稅上規(guī)定的該類資產的最低折舊年限來計算，如房屋20年、機器生產設備10年等。所以這一列次數據是個“虛擬”的數字，專為計算享受了多少優(yōu)惠而設置的。

 

　　舉個例子，一企業(yè)新建房屋一幢（所得稅上固定資產包括不動產建筑，也可加速折舊），原值120。會計上按30年計提折舊，稅收上實行加速折舊政策，按稅法最低年限20年的60%，即12年加速折舊。（加速折舊優(yōu)惠可以二張皮，會計上不加速但所得稅上可加速）。此種情況下，5080表第2列“會計本年折舊”是4，第5列“稅收折舊”是10，第6列“按一般規(guī)定計算折舊”是按最低20年計算出來的，金額為6。第2列“會計本年折舊”減去第5列“稅收折舊”即為第9列納稅調整數，此數字是真正的稅會差異金額，會帶到5000調整表的。第5列“稅收折舊”減去第6列“按一般規(guī)定計算折舊”即為第7列“加速折舊統(tǒng)計額”，是稅務機關用來統(tǒng)計加速折舊優(yōu)惠用的。

 

　　到第11年開始，這幢房屋，稅收上折舊提完了，從這時開始，長沙工商稅務，這項資產就不需要在5080表第6列填寫。

 

　　三．資產損失的清理費用，所得稅上應該當期費用化還是進入損失處理？

 

　　財稅（2009）57號、總局2011年25號公告中都規(guī)定，對企業(yè)毀損、報廢的固定資產，以該固定資產的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。新5090資產損失扣除調整表也明確，稅收上資產損失的金額=處置收入-賠償收入-資產計稅基礎。似乎政策很明確了，企業(yè)報廢一設備，變賣收入10，計稅基礎20，清理費用1，所得稅上的損失是10。但會計處理上，發(fā)生的清理費用1是通過“固定資產清理”科目計入“營業(yè)外支出”的，相當于會計上的資產損失是11。如何協(xié)調這一差異？

 

　　1、稅收認同會計處理，把清理費用“損失化”，在資產報損時扣除。這樣不會有稅會差異，但和稅收相關規(guī)定有沖突。