編者注:這是一個開放的非官方研究討論平臺，基于稅務執法過程中存在的疑難問題，本文作者在此將個人對該問題的觀點發布，以求教于同行。讀者如有不同觀點或者補充意見，請在本文最下方寫留言，以便問題得到更全面的研究。

問題：

國家稅務總局新近設立的駐北京、重慶、廣州特派員辦事處,是否屬于《征管法》中所稱“稅務機關”？若是，其屬于哪一類“稅務機關”？

觀點：

經中央編辦批準，國家稅務總局新設駐北京、重慶、廣州特派員辦事處（以下簡稱“特派辦”），這是落實中辦國辦印發的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》的重要舉措之一。特派辦的級別已經明確為司局級，但其是否屬于征管法所稱的稅務機關？

首先，從嚴格法定主義原則來說，特派辦目前不屬于征管法所稱稅務機關。法無明確授權即禁止。雖然，特派辦是經中央編辦批準，長沙公司注冊，為落實黨中央、國務院改革要求而設立的，但是，從現行有效的法律和行政法規中無法找到特派辦屬于“稅務機關”法定依據。現行稅收征管法及其實施細則的相關規定，征管法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。

其中，各級稅務局、稅務分局、稅務所都比較明確，各級稅務局包括國家稅務總局、省（直轄市、自治區）、市（自治州、盟、區）、縣（市、旗、區）國家稅務局、地方稅務局；稅務分局包括省（直轄市、自治區）、市（自治州、盟、區）國家稅務局、地方稅務局下轄的直屬稅務分局，縣（市、旗、區）國家稅務局、地方稅務局下轄的稅務分局；稅務所包括直轄市所屬區級稅務機關下轄的稅務所和縣（市、旗、區）國家稅務局、地方稅務局下轄的稅務所。因此，特派辦不屬于各級稅務局、稅務分局，更不屬于稅務所。那么，特派辦是否屬于“按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構”。特派辦是按照黨中央國務院的改革要求設立的，并且也向社會進行公告，無論是實質還是形式，應該符合“按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構”。但是，征管法實施細則對“按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構”，明確限定為“省以下稅務局的稽查局”。包括省（直轄市、自治區）、市（自治州、盟、區）、縣（市、旗、區）國家稅務局、地方稅務局的稽查局。

因此，特派辦也屬于“按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構”。

其次，通過適當的法定程序，特派辦勢必會成為“稅務機關”。從公開的文件了解到，特派辦的職能是承擔對省區市國稅地稅機關貫徹執行黨中央、國務院決策部署情況的督查、稅收執法合規性檢查、財務內審、跨區域涉稅大案要案稽查等任務，其中明確具有涉稅大案要案稽查的職能，這就必須賦予其相當于“省以下稅務局的稽查局”的執法主體資格，才能保證特派辦充分合法履行職能，實現改革預期效果。

因此，應盡快修訂征管法實施細則，將第九條修改為“征管法第十四條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，包括省以下稅務局的稽查局和特派辦”，及時賦予特派辦“稅務機關”的法定行政主體資格。通過法定授權后，特派辦就是征管法所稱的“按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構”。

（《稅收征收管理法》第十四條，《稅收征收管理法實施細則》第九條）

專家介紹 

張祖德，公職律師、注冊稅務師、注冊會計師。某稅務局法規科長。