職工福利費、工會經費和職工教育費(以下簡稱“工薪三費”或“三項費用”)的稅前扣除是以“工資薪金”作為扣除限額的計算基數的。　　

“五險”是指企業按照國家規定為員工依法繳納的社會基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險，其中前三項分企業繳納部分和個人繳納部分，后兩項全部由企業繳納；“一金”是指企業按規定為員工繳納的住房公積金，也分企業繳納部分和員工繳納部分。與“五險”相關的還有補充養老保險、補充醫療保險。　　

企業為了降低生產經營過程中的風險，有時會為一些員工購買一些商業保險。　　

工薪三費、五險一金和商業保險，在會計上按照會計準則規定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務上確有較多限制條件，下面分別進行說明。

一、職工福利費的會計處理與納稅調整

（一）職工福利費的會計處理

《企業會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第六條規定，企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

　　對于職工福利費的范圍，會計實務中一般是按照財企（2009）242號文件界定的范圍作為基礎。

　　在《企業會計準則第9號——職工薪酬》修訂前，會計實務中一般是職工福利費按照工資的14%進行計提，借方計入當期損益或相關資產成本，貸方計入負債；而會計準則修訂后，不再預提，而是按照實際發生額直接計入當期損益或相關資產成本。

　　（二）職工福利費的稅務處理

　　企業所得稅法及其實施條例對于職工福利費沒有進行明確的定義，但是在國稅函（2009）3號對職工福利費明確了其列支范圍。

　　《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　此處的“工資薪金總額”是指企業實際發生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會計上的工資薪金提取數總額。

　　（三）職工福利費的稅會差異分析及納稅調整

　　企業根據財企（2009）242號的規定確認實際發生的職工福利費，但是能否以職工福利費的名義稅前扣除，則需要按照國稅函（2009）3號文件的規定進行判斷。如果滿足國稅函（2009）3號文件的規定，則企業實際發生的職工福利費支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準予扣除；超過部分不得稅前扣除，需要調增應納稅所得額。

　　關于會計上以前年度預提的職工福利費結余使用的納稅調整：企業以前年度根據修訂前的會計準則預提了職工福利費，但是截至會計準則修訂時尚未使用完而存有余額的，在會計準則修訂后不再繼續預提和沖轉，待實際發生職工福利費支出時直接沖減余額。以前年度結余的職工福利費，在以前年度企業所得稅申報和匯算清繳時已經做過應納稅所得額調增，而在實際使用以前年度結余的職工福利費時會計上沒有計入成本或費用，所以需要進行應納稅所得額調減。

二、工會經費的會計處理與納稅調整

(一)工會經費的會計處理

根據《會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規定，企業按規定提取的工會經費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。

計提時：

借：生產成本、管理費用等

      貸：應付職工薪酬——工會經費

在實務中，企業工會也是一個法人單位，部分企業工會也在銀行開立有基本存款戶(一般是大中型企業的工會)，而大部分中小企業工會則沒有開立基本存款戶。因此，實務中的工會經費撥繳則有兩種情況。

第一種情況，就是各地總工會委托當地的地稅局代收，地稅局代收一般使用的是與繳稅一樣的通用繳款書。此時，繳納時：

借：應付職工薪酬——工會經費

      貸：銀行存款

當地總工會收到繳納的工會經費后，會按規定的比例向企業工會進行返還。如果企業工會在銀行獨立開立了基本存款戶，則會直接返還到工會賬戶中;如果企業工會未開立單獨的賬戶，則返還到企業賬戶。如果返還到工會賬戶，則是由工會進行會計核算，企業不需要會計處理。如果是返還到企業賬戶，相當于是企業代管工會的經費，企業會計處理如下：

借：銀行存款

      貸：其他應付款——工會經費

第二種情況就是企業直接向工會進行撥繳，并有工會開具《工會經費撥繳款專用收據》。其會計處理與第一種相同，不再贅述。

(二)工會經費的稅務處理

《企業所得稅法實施條例》第四十一條規定，“企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準予扣除”。

(三)工會經費的稅會差異與納稅調整