資本公積轉(zhuǎn)增資本在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中比較常見(jiàn)，但并不是所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本。由于形成資本公積的情形很多，情況不同，涉及的稅務(wù)處理也不同。結(jié)合資本公積相關(guān)會(huì)計(jì)、稅收政策，筆者就常見(jiàn)的幾種情況列舉說(shuō)明如下。

一、屬于原資本溢價(jià)部分可以轉(zhuǎn)增資本且不涉及企業(yè)所得稅情形

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第四條“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”規(guī)定，資本溢價(jià)形成的資本公積稅務(wù)上不確認(rèn)收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：資本公積——資本溢價(jià)

貸：實(shí)收資本(股本)。

二、會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的情形

本應(yīng)計(jì)入收入、利得部分，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤計(jì)入了資本公積(其他資本公積)，轉(zhuǎn)增時(shí)應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，同時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

例如：某企業(yè)以固定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，賬面凈值1000萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值1200萬(wàn)元。

錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200

貸：固定資產(chǎn)清理 1000

資本公積(其他資本公積) 200.

該賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，正確的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200

貸：固定資產(chǎn)清理 1000

營(yíng)業(yè)外收入 200.

這樣處理，評(píng)估增值部分就通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入了應(yīng)納稅所得額，若未進(jìn)行調(diào)整就轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

三、違規(guī)轉(zhuǎn)增資本需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的情形

以下屬于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確計(jì)入資本公積—其他資本公積部分，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是不能轉(zhuǎn)增資本的，若違反規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，如轉(zhuǎn)讓該被投資單位股權(quán)，則應(yīng)將該項(xiàng)資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益”。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

①所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積(其他資本公積)。

②處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

借：資本公積(其他資本公積)

貸：投資收益。

2.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部函[2008]50號(hào)“上海證券交易所上市公司部：貴部上證上函[2008]109號(hào)函收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)回復(fù)如下：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份;以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益，暫不得用于利潤(rùn)分配。”規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增股份。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

①公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))

貸：資本公積(其他資本公積)。

②處置金融資產(chǎn)時(shí)

借：資本公積(其他資本公積)

貸：投資收益。

3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

①轉(zhuǎn)換時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：資本公積(其他資本公積)。

②處置投資性房地產(chǎn)時(shí)

借：資本公積(其他資本公積)

貸：投資收益。

4.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，資產(chǎn)負(fù)債表日按照確定的金額計(jì)入。考慮日后行權(quán)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出，該項(xiàng)資本公積在行權(quán)前不得轉(zhuǎn)增資本。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

①資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積(其他資本公積)。

②行權(quán)時(shí)

借：銀行存款資本公積(其他資本公積)

貸：股本資本公積(股本溢價(jià))。

5、金融資產(chǎn)重分類產(chǎn)生的差額，根據(jù)規(guī)定在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

①重分類時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：持有至到期投資資本公積(其他資本公積)。

②處置金融資產(chǎn)時(shí)

借：資本公積(其他資本公積)

貸：投資收益。