近年來，商業(yè)活動中出現(xiàn)了大量平銷返利行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。稅收法規(guī)對商業(yè)性一般納稅人的平銷返利流轉(zhuǎn)稅的處理有嚴格的規(guī)定。

　　一、對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購進的納稅籌劃

　　（一）稅法規(guī)定

　　國家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后發(fā)布《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（以下簡稱《通知》）。《通知》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

　　納稅籌劃時，需將平銷返利銷售與收取價外費用相區(qū)別。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質(zhì)的價外費用，但下列項目不包括在內(nèi)：（1）向購貨方收取的銷項稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅；（3）代墊運費。簡而言之，價外費用是貨物賣方向買方收取的，而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。

　　多數(shù)研究認為，商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返還收入的購進比平銷返利購進稅負更低。原因是：前者不屬于平銷返利，計算繳納營業(yè)稅；后者屬于平銷還利，計算繳納增值稅。營業(yè)稅稅率比增值稅稅率低，所以前者稅務(wù)成本也就更低。筆者認為，此觀點存在片面性，因為其只考慮了流轉(zhuǎn)稅，未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅，應(yīng)從企業(yè)整體稅收負擔(dān)出發(fā)，不能只考慮個別稅種，否則無法達到整體稅收負擔(dān)最低的籌劃目標。

　　（二）籌劃思路

　　對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購進貨物進行稅收籌劃時，將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來分析企業(yè)的總體稅收負擔(dān)。一般情況下，在購貨方收取的返還費用相同的情況下，以實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進稅負要低。因為取得的增值稅專用發(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅；其他方式的平銷返利購進比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進的稅負要高，因為其他方式的平銷返利不能取得增值稅專用發(fā)票，且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭取獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進以降低稅負；若不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進，則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進。

　二、對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃

　　《通知》只對作為商業(yè)性一般納稅人的平銷返利作出了規(guī)定，對商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人，如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷返利未作規(guī)定。筆者認為，長沙公司注冊，對其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是，小規(guī)模納稅人對平銷返利計算的增值稅不作為進項稅額的轉(zhuǎn)出，直接記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”并繳納；小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅不得抵扣。對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃，可參照商業(yè)性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式，從企業(yè)整體稅負出發(fā)進行考慮。