《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[2006]第483號(hào)）第六條規(guī)定，市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地免繳土地使用稅。《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅地字[1989]第140號(hào)）對(duì)企業(yè)綠化用地可否免征土地使用稅問題作出規(guī)定，對(duì)企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)依法征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。

　　案 例
　　甲企業(yè)是大型服裝制造企業(yè)，計(jì)劃在某地級(jí)市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)新建占地80000平方米的生產(chǎn)基地，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地70000平方米。為了提高企業(yè)員工的工作、生活質(zhì)量，該企業(yè)在投資時(shí)考慮在廠區(qū)前建設(shè)集廣場(chǎng)、綠化、噴泉等設(shè)施于一體的綠化區(qū)域，占地10000平方米，該生產(chǎn)基地土地使用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為7元/平方米。

　　分 析
　　《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，用于市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地免繳土地使用稅。也就是說，屬于公共性質(zhì)的街道、廣場(chǎng)、綠化用地免稅，不屬于公共性質(zhì)的用地不免稅。市政街道無疑屬于公共性質(zhì)，但是，什么樣的廣場(chǎng)、綠化用地是公共性質(zhì)，什么樣的廣場(chǎng)、綠化用地是非公共性質(zhì)？企業(yè)單位的廣場(chǎng)、綠化用地的性質(zhì)如何認(rèn)定、區(qū)分，土地使用稅如何繳納？國(guó)稅地字[1989]第140號(hào)文件對(duì)上述問題進(jìn)行了明確，廠區(qū)以內(nèi)的企業(yè)綠化用地依法征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地免征土地使用稅。

　　甲企業(yè)如何認(rèn)定該綠化用地是屬于“廠區(qū)以內(nèi)”，還是屬于“廠區(qū)以外”用地？根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和國(guó)稅地字[1989]第140號(hào)文件的規(guī)定，如該綠化用地受企業(yè)獨(dú)立控制，不對(duì)外開放，則不屬于公共性質(zhì)，屬于“廠區(qū)以內(nèi)”綠化用地，不得享受土地使用稅免稅優(yōu)惠；如該綠化用地不受企業(yè)獨(dú)立控制并對(duì)社會(huì)公眾開放，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，雖然該土地的使用權(quán)為企業(yè)所有，但符合條例關(guān)于市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地免繳土地使用稅的規(guī)定，屬“廠區(qū)以外”綠化用地，暫免征收土地使用稅。因此，甲企業(yè)是否對(duì)該綠化用地設(shè)置建筑物或其他障礙，以及是否向社會(huì)公眾開放是判別該土地性質(zhì)的關(guān)鍵。甲企業(yè)有兩種方案可供選擇：
　　方案一，甲企業(yè)在該綠化用地周圍建設(shè)圍墻、鐵柵、路障等，對(duì)該用地進(jìn)行控制，該用地可判定為廠區(qū)以內(nèi)用地。甲企業(yè)每年應(yīng)繳納土地使用稅56萬元（80000×7）。

　　方案二，該綠化用地為敞開式并建有出口，與社會(huì)公共道路相連，該用地可判定為廠區(qū)以外用地。甲企業(yè)每年應(yīng)繳納土地使用稅49萬元[（80000－10000）×7].相對(duì)于方案一，甲企業(yè)每年節(jié)稅7萬元（56－49）。