三種情形不得享受土地使用稅減半優惠政策

　　【原標題】享受稅收優惠避免走入誤區

　　物流業是融合運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等行業的復合型服務業，同其他產業有著密切關系。為進一步加強現代物流業的發展，財政部、國家稅務總局2017年發出了《關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅〔2017〕33號，以下簡稱33號文件），繼續對物流企業的城鎮土地使用稅實行減半征收的優惠。33號文件實施一年來，筆者在實際工作中發現，部分企業對該項政策的理解還存在誤區。

　　案例1：稅務機關在企業所得稅匯算清繳時發現，A公司（物流企業）2017年6月份開始租用B公司（物流企業）的貨場和辦公場所。租賃合同中明確規定，一切稅費由A公司承擔，B公司概不負責。合同生效后，A公司按照B公司原來的做法，繼續減半申報繳納土地使用稅。其實，《國家稅務局關于檢發〈關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定〉的通知》（國稅地字〔1998〕第15號）規定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。該貨場和辦公場所土地雖然屬于B公司所有，但租賃合同簽訂后土地使用權已經發生轉移，A公司應為土地使用稅的實際納稅人。33號文件規定，自2017年1月1日起至2019年12月31日止，對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。因此，只有物流企業自有的大宗商品倉儲設施用地，才可以享受稅收優惠。由于該土地不屬于A公司所有，所以不符合享受稅收優惠的條件，不得享受土地使用稅的稅收優惠。

　　案例2：某地稽查局在檢查C倉儲公司申報繳納土地使用稅的情況時，發現C公司申報的土地面積為7257平方米。經對照該公司的國有土地使用證和廠區規劃圖，稅務機關得知該公司是按照全部的土地面積享受的。其中，公司的生活區、辦公區和綠化占地面積為1583平方米。33號文件規定，大宗商品倉儲設施，指同一倉儲設施占地面積在6000平方米及以上。C公司倉儲設施占地面積實際上不足6000平方米，不符合“大宗商品倉儲設施”占地的條件，無法享受城鎮土地使用稅減半征收的優惠。

　　案例3：D物流公司因經營不善，于一年前將全部運輸設備出售，開始停業整頓，但目前仍按稅收優惠政策，減半申報繳納土地使用稅。該公司既然將運輸工具售罄，長沙公司注銷，失去了營運能力，就無法從事倉儲或運輸經營業務，不能提供33號文件中規定的“工農業生產、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務”，所以D公司在長期的停業期間，不能享受這一稅收優惠政策，應正常申報繳納土地使用稅。

　　通過上述3個案例，我們可以看到，享受土地使用稅的稅收優惠，物流企業首先要深入研讀稅收法規，準確理解享受稅收優惠政策條件，避免走入誤區。