某大型工礦企業(yè)，企業(yè)員工近萬人，年銷售收入上百億元，是行業(yè)重點企業(yè)。2009年8月，受強(qiáng)臺風(fēng)影響，該企業(yè)部分房屋、建筑損失嚴(yán)重，損失報告確認(rèn)廠房凈損失價值100萬元，辦公樓凈損失價值50萬元，職工食堂凈損失價值50萬元。

　　企業(yè)財務(wù)人員在辦理2009年企業(yè)所得稅年度申報時，長沙工商代辦，認(rèn)為依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等，職工食堂如果沒有發(fā)生災(zāi)害損失的話，其發(fā)生的折舊額將會在以后年度以福利費(fèi)的形式在稅前扣除，而2009年該企業(yè)實際發(fā)生的福利費(fèi)已經(jīng)超過了《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的允許扣除工資、薪金總額14%的部分，所以職工食堂的災(zāi)害損失不能在所得稅稅前扣除。基于這種分析，企業(yè)財務(wù)人員只向稅務(wù)機(jī)關(guān)報批了廠房和辦公樓的損失并在辦理2009年企業(yè)所得稅年度申報時扣除，而沒有報批職工食堂的損失。

　　近日，稅務(wù)人員在對該企業(yè)納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)了這個問題，稅務(wù)人員指出，這筆損失可以在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：
     （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
     （二）企業(yè)所得稅稅款；
     （三）稅收滯納金；
     （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
     （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；
     （六）贊助支出；
     （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
     （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。
       很明顯，這筆損失不屬于不得扣除的支出項目。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。職工食堂雖然是在以后年度以折舊的形式計入職工福利費(fèi)后再以工資、薪金總額14%的比例限額扣除，既然允許扣除，就說明職工食堂是企業(yè)所得稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可少的固定資產(chǎn)，其因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失應(yīng)當(dāng)允許扣除。

　　另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）對可以扣除的資產(chǎn)損失又進(jìn)一步明確，指出資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：
    （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
    （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
    （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
    （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
    （五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；
    （六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
     上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。顯然，職工食堂符合該文件關(guān)于資產(chǎn)的規(guī)定，是由企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)，但不屬于自行扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)予以上報審批扣除。