2009年10月，經(jīng)過(guò)征納雙方多次談判和磋商后，某香港居民公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）終于對(duì)其2009年在二級(jí)證券市場(chǎng)拋售原始股票取得收益繳納預(yù)提所得稅1637萬(wàn)元，從而維護(hù)了國(guó)家稅收權(quán)益，長(zhǎng)沙代理記賬，這是福清市國(guó)稅局迄今為止征收的單筆金額最大的非居民稅收，實(shí)現(xiàn)了福清市非居民稅收管理上的新突破。
    一、基本情況
    國(guó)內(nèi)某股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱F公司），該公司在中國(guó)上海證券上市，注冊(cè)資本：20億元（人民幣），股份結(jié)構(gòu)為：香港A公司占注冊(cè)資本15.60％，香港B公司占注冊(cè)資本22.49%，境內(nèi)C公司占注冊(cè)資本11.99%，社會(huì)公眾股占注冊(cè)資本49. 92%。以上股份均為全流通股。香港A、B投資公司均由X先生個(gè)人投資。2009年下半年A公司在二級(jí)證券市場(chǎng)拋售股票1500萬(wàn)股，共計(jì)轉(zhuǎn)讓金額163732763.68元。A公司以該公司的股份F公司未超過(guò)25％為由，要求按《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱《安排》）享受免稅的稅收協(xié)定待遇。

    二、征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)
    磋商初期，在是否應(yīng)該在內(nèi)地納稅的問(wèn)題上，征納雙方就存在著明顯的分歧。
    香港A公司代理人認(rèn)為：作為香港居民公司，在中國(guó)境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)在香港特別行政區(qū)就其所得繳稅。其理由是：根據(jù)2008年1月內(nèi)地和香港簽訂的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》（以下簡(jiǎn)稱《第二議定書》）第五條之規(guī)定，“……一方居民轉(zhuǎn)讓其在另一方居民公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益，如果該受益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少25％的資本，可以在另一方征稅。”因此，香港A公司轉(zhuǎn)讓公司股份前的十二個(gè)月內(nèi)，只占公司股份的15.60％，都不曾參與該公司25％的資本，故內(nèi)地不擁有征稅權(quán)。
    稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：根據(jù)中國(guó)與中國(guó)香港簽訂的稅收協(xié)定安排、《第二議定書》、以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第二議定書有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2008】685號(hào)）第三款規(guī)定，“香港居民轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地居民公司中的股份或其他權(quán)利取得的收益，如果該受益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接擁有上述內(nèi)地公司25％以上的股份，內(nèi)地有權(quán)按相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定予以征稅。” 雖然香港A公司轉(zhuǎn)讓公司股份前的十二個(gè)月內(nèi)，只占F公司股份的15.60％，但X先生作為香港A公司的實(shí)際控股人，是轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)的實(shí)際收益人。X先生同時(shí)控股香港A、B投資公司，間接擁有F公司38.09％的股份。作為收益人，在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，間接擁有內(nèi)地公司25％以上的股份，內(nèi)地有權(quán)按規(guī)定予以征稅。
    同時(shí)，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)非居民企業(yè)A公司取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，在本案中支付人是廣大股民，無(wú)真正法律意義上的扣繳義務(wù)人，國(guó)內(nèi)F公司應(yīng)作為香港股東的代理人，履行扣繳義務(wù)人義務(wù)。
    征納雙方經(jīng)過(guò)了多次交鋒。最終，香港A公司認(rèn)可了其1637萬(wàn)元的繳稅義務(wù)，同意就其股票出售收益在內(nèi)地繳納非居民企業(yè)所得稅。2009年10月，F(xiàn)公司應(yīng)作為香港股東的代理人，代為履行了納稅義務(wù)，1637萬(wàn)元的非居民企業(yè)所得稅順利入庫(kù)。

    三、對(duì)非居民稅收征管的幾點(diǎn)思考
    （一）強(qiáng)化宣傳，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)
    該局作為全省納稅服務(wù)的標(biāo)兵單位，采取多種形式，強(qiáng)化宣傳，靠前服務(wù)，比如：通過(guò)召開(kāi)稅企座談會(huì)、送稅法上門，借助稅收網(wǎng)站、稅收咨詢臺(tái)、稅企QQ群等形式，加強(qiáng)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收政策宣傳，使其全面了解我國(guó)的涉外稅收政策，提高其依法納稅意識(shí)。在本案例中，為提供我方對(duì)香港A公司出售股票收益征稅的政策依據(jù)，該局把截至目前有效的、涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的涉外稅收政策以及稅收協(xié)定執(zhí)行手冊(cè)等，在首次交流意見(jiàn)時(shí)就送到了該公司代理人的手上，此舉贏得了對(duì)方的大力贊譽(yù)。

    （二）領(lǐng)導(dǎo)重視，強(qiáng)化部門聯(lián)系
    我局領(lǐng)導(dǎo)為在非居民稅收管理方面取得新的突破，曾多次在會(huì)議、培訓(xùn)學(xué)習(xí)、工作布置中強(qiáng)調(diào)非居民稅收管理的重要性。本案例中，局領(lǐng)導(dǎo)一直跟蹤工作進(jìn)展情況，強(qiáng)調(diào)主辦人員既要做好稅款征收的宣傳解釋工作，掌握好工作方式方法，又要及時(shí)關(guān)注該公司股權(quán)拋售情況，務(wù)必做到應(yīng)收盡收。同時(shí)，該局多次向省局、福州市局國(guó)際稅務(wù)管理處請(qǐng)示對(duì)本案例中收益人的認(rèn)定、扣繳義務(wù)人界定問(wèn)題，取得共識(shí)。另外，全局各部門相互配合，稅政、管理局、納稅服務(wù)等部門共同探討，特別是對(duì)首次出現(xiàn)的境外公司股票收益業(yè)務(wù)，在CTAIS2.0系統(tǒng)中的操作流程進(jìn)行多次嘗試，模擬操作，一一通過(guò)稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、扣繳義務(wù)人登記，最終完成代扣代繳申報(bào)征收和稅款的順利入庫(kù)。