千猜萬猜，就是沒有想到姍姍來遲的國家稅務總局公告2010年第一號會是《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》，起先我一直以為會是關于重組業(yè)務的操作指南。這個文件7月2日發(fā)布，7月22日才在稅務總局網(wǎng)站上第一次發(fā)布，雖然并不令人滿意，但是并不會掩蓋這部指南的偉大意義。王駿一向是以積極的眼光去看待稅務總局的規(guī)范性文件制定，這次也不例外。

    這次的指南的目錄完全是依據(jù)財稅【2009】125號文也就是指南中所稱的《通知》來的，可以看作是對125號文的逐條解釋，我估計這樣的解釋也是稅務總局歷史上的第一次，當然值得我們?nèi)g欣鼓舞。文件目錄包括：第一條關于適用范圍；第二條關于境外所得稅額抵免計算的基本項目；第三條 關于境外應納稅所得額的計算；第四條關于可予抵免境外所得稅額的確認；第五條關于境外所得間接負擔稅額的計算；第六條 關于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算；第七條關于稅收饒讓抵免的應納稅額的確定；第八條關于抵免限額的計算；第九條 關于實際抵免境外稅額的計算；第十條關于簡易辦法計算抵免；第十一條關于境外分支機構(gòu)與我國對應納稅年度的確定；第十二條關于境外所得稅抵免時應納所得稅額的計算；第十三條關于不具有獨立納稅地位的定義；第十四條 關于來源于港、澳、臺地區(qū)的所得；第十五條關于稅收協(xié)定優(yōu)先原則的適用；第十六條關于執(zhí)行日期。這個編排條例也完全是依據(jù)125號文來進行的，另外《指南》還以附件形式附了一些計算示例。中國財稅浪子在2010年新理財雜志的《會計活頁文選》上發(fā)表了一篇文章《聚焦中國最新境外所得稅收抵免制度》，對125號文就是《通知》進行了簡單解讀，大約有5萬字左右（兩期合并在一期出版），感興趣的朋友可以一起探討。

    《通知》第一條 關于適用范圍
    居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所（以下統(tǒng)稱企業(yè)）依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的有關規(guī)定，應在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的，適用本通知。

    按照通知規(guī)定，可以適用境外（包括港澳臺地區(qū)，以下同）所得稅收抵免的納稅人包括兩類：
    第一類是根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條關于境外稅額直接抵免和第二十四條關于境外稅額間接抵免的規(guī)定，居民企業(yè)（包括按境外法律設立但實際管理機構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。這里需要強調(diào)的是，不論中國居民企業(yè)在哪一個國家或者地區(qū)取得境外所得，即使這些境外所得取得于沒有和我國簽署稅收協(xié)定的國家和地區(qū)甚至是還沒有和我國建交的國家或者地區(qū)也可以按照我國國內(nèi)法的規(guī)定直接享受抵免待遇，而不需要雙邊稅收協(xié)定再次授權。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳期間，個別稅務機關以此為借口阻撓個別企業(yè)抵免境外稅款，這是非常不嚴肅的。

    第二類是根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條的規(guī)定，非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。這個規(guī)定其實是我國2008年企業(yè)所得稅法及其實施條例的一次巨大突破。為緩解由于國家間對所得來源地判定標準的重疊而產(chǎn)生的國際重復征稅，我國稅法對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)分支機構(gòu)取得的發(fā)生于境外的所得所繳納的境外稅額，給予了與居民企業(yè)類似的稅額抵免待遇。對此類非居民給予的境外稅額抵免僅涉及直接抵免。

    當然，一旦講到非居民企業(yè)的境外所得稅款直接抵免，就必須闡述一下實際聯(lián)系這個專業(yè)術語的含義。這里，所謂實際聯(lián)系是指，據(jù)以取得所得的權利、財產(chǎn)或服務活動由非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的分支機構(gòu)擁有、控制或?qū)嵤?，如外國銀行在中國境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于發(fā)生在境外與該分行有實際聯(lián)系的所得。