為明確增值稅政策轉(zhuǎn)型后企業(yè)購置專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的投資額，國家稅務(wù)總局近日出臺(tái)了《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256號(hào)）。

　　國稅函[2010]256號(hào)文件具體規(guī)定
　　增值稅轉(zhuǎn)型前，無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，購置專用設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許抵扣，企業(yè)購買專用設(shè)備所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然就構(gòu)成其投資額，在會(huì)計(jì)核算上，所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。但從2009年1月1日起，我國增值稅轉(zhuǎn)型改革后，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等增值稅扣稅憑證，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。一般納稅人購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其用途如果并不屬于《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的不得抵扣的情形，并且其購置上述設(shè)備取得了符合規(guī)定的增值稅抵扣憑證，則其支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以自當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)然就不能作為可抵免所得稅的設(shè)備投資額，會(huì)計(jì)上也不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。增值稅轉(zhuǎn)型后，也不是所有企業(yè)購買所有的專用設(shè)備都能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者能取得增值稅專用發(fā)票的。因此，長沙公司注銷，國稅函[2010]256號(hào)文件對(duì)自2009年1月1日起企業(yè)購進(jìn)并實(shí)際使用的專用設(shè)備的投資額進(jìn)行了界定。 
        財(cái)稅[2008]170號(hào)的解讀：實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)注意的幾個(gè)問題 
        解讀財(cái)稅[2008]170號(hào)：全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題 
       財(cái)稅[2008]115號(hào)、財(cái)稅[2008]118號(hào)、財(cái)稅[2008]48號(hào)解讀 

　　1.如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。比如一般納稅人購買專用設(shè)備，這里購買的專用設(shè)備，不僅包括新設(shè)備，也包括銷售方已使用的專用設(shè)備。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際投入使用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。同時(shí)，受讓方可以按照購置該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。而根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅并可開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。如果受讓方是一般納稅人并取得了增值稅抵扣憑證，則其購進(jìn)的已使用設(shè)備也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其購進(jìn)專用設(shè)備的投資額相應(yīng)也不應(yīng)包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。比如小規(guī)模納稅人購買專用設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，或一般納稅人購買專用設(shè)備用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目，或一般納稅人購買專用設(shè)備未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的。上述情形中，納稅人取得的專用發(fā)票都不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)包括在設(shè)備投資額中。

　　3.企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。這里普通發(fā)票注明的金額實(shí)際上是包括增值稅的。比如一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買設(shè)備，而銷售方未申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票；或者購買方是小規(guī)模納稅人，則銷售方可以不開具增值稅專用發(fā)票而開具普通發(fā)票；或者購買方購買銷售方已使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，銷售方應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 
       解讀國稅函[2009]90號(hào)：關(guān)于增值稅簡易征收政策