對(duì)非居民企業(yè)而言，特許權(quán)使用費(fèi)是指其在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但下述所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系）而提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)）、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。2009年9月14日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]507號(hào)，以下簡稱507號(hào)文），首次對(duì)在國際稅收協(xié)定中如何適用特許權(quán)使用費(fèi)條款做出了系統(tǒng)規(guī)定，這將對(duì)我國引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)和優(yōu)秀的知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果、工商及科學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)備租賃產(chǎn)生較大的影響。

　　一、特許權(quán)使用費(fèi)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)
　　2008年開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，長沙工商稅務(wù)，特許權(quán)使用費(fèi)所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。即某項(xiàng)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)的企業(yè)使用，若使用費(fèi)由其在境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)，則這筆特許權(quán)使用費(fèi)就不屬于來源于中國境內(nèi)的所得。這其實(shí)是采用特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地，不僅我國新企業(yè)所得稅法采用這一標(biāo)準(zhǔn)，法國、比利時(shí)等一些歐陸國家也同樣采用。因?yàn)槿绻卦S權(quán)許可一方授權(quán)中國境內(nèi)企業(yè)使用其特許權(quán)，同時(shí)在使用合同中約定，由該使用特許權(quán)的中國境內(nèi)企業(yè)的設(shè)在不征收特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅的國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)向許可一方繳納特許權(quán)使用費(fèi)，就可能繞開中國政府對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)課征的預(yù)提稅。不征收特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅的國家包括荷蘭、挪威、瑞士、瑞典等國。

　　二、設(shè)備租金所得應(yīng)適用特許權(quán)使用費(fèi)條款
　　一般來說，國際稅收協(xié)定中沒有單獨(dú)的租金條款，我國稅法所稱的租金所得在稅收協(xié)定中必須根據(jù)出租標(biāo)的物的具體性質(zhì)判斷其適用何種協(xié)定條款。507號(hào)文要求，凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對(duì)此規(guī)定的稅率低于稅法規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。將設(shè)備租金置于國際稅收協(xié)定的特許權(quán)使用費(fèi)條款中進(jìn)行適用并非突發(fā)奇想，曾經(jīng)轟動(dòng)一時(shí)的泛美衛(wèi)星稅案就是將衛(wèi)星線路租賃費(fèi)作為特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行處理的。這樣規(guī)定也從另一個(gè)側(cè)面體現(xiàn)了國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅收法規(guī)的稅法原則。

　　以2009年8月28日簽訂的《中華人民共和國政府和捷克共和國政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》為例，該協(xié)定第十二條指出，本條“特許權(quán)使用費(fèi)”一語是指使用或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序，或任何工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)；或者為有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。顯然，根據(jù)該協(xié)定，非居民企業(yè)從我國取得的工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備租金應(yīng)適用特許權(quán)使用費(fèi)條款，我國國內(nèi)稅法對(duì)非居民企業(yè)的租金和特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)提所得稅稅率都是優(yōu)惠稅率10%，中捷稅收協(xié)定稅率則規(guī)定不超過10%，兩者保持了一致。現(xiàn)實(shí)中，我國同有些國家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定稅率可能低于國內(nèi)法定稅率，此時(shí)應(yīng)優(yōu)先適用協(xié)定稅率。

　　值得注意的是，507號(hào)文規(guī)定，租金適用特許權(quán)使用費(fèi)條款不適用于使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定不動(dòng)產(chǎn)條款的規(guī)定。仍以中捷稅收協(xié)定為例，該協(xié)定第六條對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得做了四款規(guī)定：一是締約國一方居民從位于締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），可以在該締約國另一方征稅。二是“不動(dòng)產(chǎn)”一語應(yīng)當(dāng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的締約國的法律所規(guī)定的含義。該用語在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。三是第一款的規(guī)定應(yīng)適用于從直接使用、出租或者任何其他形式使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。四是第一款和第三款的規(guī)定也適用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得。不難看出，房屋、建筑物等租金所得在稅收協(xié)定中應(yīng)適用不動(dòng)產(chǎn)所得條款，而非特許權(quán)使用費(fèi)條款。