目前，稅務機關對企業開展納稅評估已經成為一種常態。在與稅務機關約談后，企業一般會針對風險點開展自查，如確實有稅務風險，還將進行調整并補稅。不過，納稅評估后，企業不能補稅了之，還要結合經濟業務實質，規范做好賬務調整和補充申報，并結合評估結果，就下一步如何保證賬務和稅務合規作出制度安排，系統防控潛在的稅務風險。

　　最近，筆者為一家企業提供了涉稅專業服務。這家企業在接受稅務機關的納稅評估后，積極開展自查，并進行了相應的調整，規避了潛在的稅務風險，但并沒有舉一反三，進一步改進自身的稅務風險管理。值得企業注意的是，目前，稅務機關對企業開展納稅評估已成常態。面對評估后的風險提示，企業不能補稅了之，而應有針對性地規范財務核算、納稅申報和日常管理，不斷提升稅務風險管理成效。

　　案例：企業指標異常需補稅

　　2019年6月，主管稅務機關在對A公司進行納稅評估時發現，A公司資產負債表上的“存貨”科目余額較大、“應收賬款”科目余額過小而“其他應付款”科目余額過大，長沙工商稅務，有少計增值稅應稅收入的風險。根據系統風險提示，稅務機關約談了A公司。

　　針對異常指標，A公司財務人員作了解釋：“其他應付款”科目余額過大的主要原因是，公司向銀行貸款300萬元，由銀行受托支付。銀行向貸款合同明確的收款人支付信貸資金后，公司將資金在不同企業和銀行間劃轉，直至無法找到貸款的痕跡，才匯回企業賬上。企業賬表上核算的“其他應付款—××客戶”科目其實是資金的過橋方，實質上應計入“短期借款—××銀行”科目。

　　經查，A公司按開具增值稅發票的時間確認增值稅應稅收入。一般情況下，開票時間與收款時間基本一致。不過，有一筆價值10萬元的貨物，A公司已發貨但尚未開具發票；A公司2017年12月將歷年累積的價值20萬元的殘次品，按廢料以5萬元價格出售，因價格較低而未開具發票，收入計入“其他應付款”科目中。

　　根據企業約談情況及證據資料，稅務機關作出了相應處理：A公司2019年3月已發貨但未開具發票的收入10萬元，應補繳增值稅1.6萬元，因業務發生在本納稅年度，暫不補繳企業所得稅。對2017年12月已銷售的殘次品銷售收入5萬元，應補繳增值稅0.85萬元，因殘次品收入小于成本，不涉及應納稅所得額的調增，不補繳企業所得稅。此外，A公司還需繳納相應的附加稅費和滯納金。

　　在稅務人員的幫助下，A公司開展了自查，并按照稅務機關的要求，及時補繳了稅款及相應的滯納金。

　　分析：風險尚未完全消失

　　稅補繳了，稅務風險就隨之消失了嗎？其實不然。

　　作為企業，在與稅務部門約談后，針對風險點指向的經濟業務、會計處理以及稅務處理，開展自查，如確實有稅務風險，將進行調整并補稅。但是，補稅不應該是納稅評估的結束。企業只有進行相關賬務調整，補充納稅申報，才能真正地消除指標異常。

　　在筆者的建議下，A公司補充申報了2019年3月的增值稅及相應的附加稅費。在《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發票”欄次中填報銷售額10萬元，銷項稅額1.6萬元。同時，進行相應的賬務處理（單位：萬元，下同）。

　　借：應收賬款—××客戶  11.6

　　貸：發出商品  10

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）  1.6

　　待將來開票時，再沖減《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發票”欄次的銷售額和銷項稅額，同時將相應金額從“發出商品”科目結轉至“主營業務收入”科目。

　　在此基礎上，A公司補充申報了2017年12月的增值稅及附加稅費。在《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發票”欄次中銷售額填報5萬元，銷項稅額0.85萬元。因不開票，將來無需沖減該欄次。同時，進行賬務調整。

　　借：其他應付款—××客戶  5.85

　　貸：以前年度損益調整  5

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）  0.85

　　同時，結轉該筆殘次品收入對應的成本。

　　借：以前年度損益調整  20

　　貸：庫存商品  20

　　最后，A公司補充申報了2017年度的企業所得稅。2017年銷售殘次品的賬務調整已確認了收入，結轉了成本，產生了虧損約15萬元，相應調整2017年度應納稅所得額。