“人力資源外包服務”因為特殊的稅收政策，儼然已成為各路稅籌專家進行個稅、社?；I劃的一大法寶。筆者在為不同企業(yè)提供涉稅服務時，發(fā)現(xiàn)太多的企業(yè)以“人力資源服務”類發(fā)票進行成本列支，用以沖減企業(yè)利潤，如圖：

　　專家們以其作為稅籌工具，為納稅人提供此類發(fā)票具有很大的市場，原因無非是：

　　1、出票企業(yè)開具“人力資源服務”發(fā)票，據(jù)說可以“差額征稅”，如上圖，一張價稅合計為10萬元的發(fā)票，稅額居然僅為238.10元；

　　2、受票企業(yè)收到“人力資源服務”發(fā)票，僅需支付一點點的稅金代價，就可以取得一張貌似完全合法的增值稅發(fā)票。

　　而某些互聯(lián)網(wǎng)財稅服務企業(yè)甚至將“人力資源服務”包裝為可以解決企業(yè)“社保”、企業(yè)高管人員“高個稅”的工具，在全國高調(diào)宣傳，而不少納稅人對此也是趨之若鶩。

　　這有什么問題么？

　　這有非常大的問題！這就是標準的虛開發(fā)票！

　　筆者這么說，一定會被人用磚頭砸死的。

　　因為，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　專家們的方案有法可依，有理可講。

　　但是，長沙代理記賬，不客氣的講，正是47號文莫名其妙的規(guī)定，造成了目前以“人力資源外包服務”作為虛開發(fā)票的現(xiàn)狀。47號文的規(guī)定，完全背離了人力資源外包服務的本質(zhì)，從法規(guī)制定的層面出現(xiàn)了問題，讓不法分子有機可乘。

　　所以，專家們的方案其實是有利可圖！

　　為什么這么講，原因只有一個：世界上，到底有沒有通過人力資源服務公司賬戶代發(fā)員工工資這一服務外包行為？

　　筆者跟多家規(guī)模化的人力資源外包服務公司咨詢時，發(fā)現(xiàn)關(guān)于人力資源服務公司提供涉工資、社會保險及住房公積金等受托業(yè)務時，基本都是以下模式：

　　1、人力資源公司根據(jù)委托企業(yè)的人事制度，協(xié)助編制企業(yè)員工工資表、社保報表及公積金報表，然后由委托企業(yè)的財務部以其自身的賬戶統(tǒng)一發(fā)放，并申報個稅，繳納社會保險、申報公積金。

　　這種情況下，人力資源公司只是協(xié)助完成了委托企業(yè)人事部門的人力考核職能。

　　2、企業(yè)有員工屬于異地戶籍或者其他原因，不便將其社保和公積金關(guān)系轉(zhuǎn)至企業(yè)所在地，由企業(yè)統(tǒng)一繳納，因此企業(yè)會委托此類員工社保所在地的人力資源公司，為該類員工完成社保和公積金的繳納。

　　實務中，到底沒有委托企業(yè)將資金打入人力資源服務公司，委托其代發(fā)工資的情況？

　　筆者咨詢的企業(yè)都回答沒有。

　　想想也是，委托企業(yè)將資金匯入人力資源公司，由其代發(fā)工資，沒有可行性。

　　一則，該企業(yè)心該有多大，把本屬于企業(yè)應及時支付給員工的工資支付到別家賬戶，不怕對方跑路么？

　　二則，企業(yè)員工工資由第三方企業(yè)支付，那員工的工資、個稅的申報就應由第三方企業(yè)完成。那委托企業(yè)的應付職工薪酬就應該為零，其相關(guān)費用的稅前扣除怎么辦？

　　注：借鑒“勞務派遣”業(yè)務關(guān)于工資薪金的規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務派遣用工的費用，一般可區(qū)分為支付給勞務派遣公司和直接支付給員工個人兩種情況處理。對于根據(jù)協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，企業(yè)應作為勞務費支出；對于直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。--《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）。

　　如果如我所說，沒有人力資源外包公司通過收取委托企業(yè)資金，通過人力資源公司為委托員工代發(fā)工資的情況，則就不存在人力資源外包服務企業(yè)對委托企業(yè)員工工資差額開票的情形。