個人非貨幣性資產(chǎn)投資，是指個人以貨幣資產(chǎn)以外的資產(chǎn)進行股權(quán)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

　　按投資標的物劃分，可以分為：以不動產(chǎn)投資、以股權(quán)投資、以技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性投資。而根據(jù)適用的稅收政策進行分類，可以分為技術(shù)成果投資入股與技術(shù)成果以外的非貨幣性資產(chǎn)投資入股。

　　按照財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規(guī)定：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

　　除技術(shù)成果以外的非貨幣性投資

　　應(yīng)納稅所得額=非貨幣性資產(chǎn)評估后的公允價值-資產(chǎn)原值及合理稅費

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時

　　納稅期限：個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，一次性繳稅有困難的，長沙工商稅務(wù)，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

　　納稅地點：不動產(chǎn)投資以不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)，股權(quán)投資以該股權(quán)所投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)，其他非貨幣性資產(chǎn)以被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

　　被投資企業(yè)的報告義務(wù)：被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動情況，分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行公務(wù)。

　　取得現(xiàn)金補價：優(yōu)先繳納稅款。

　　分期繳納期限轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得現(xiàn)金：優(yōu)先繳納稅款。

　　舉例如下（不考慮印花稅等稅費）：

　　2019年6月，李某以其持有的位于甲地的A公司股權(quán)（原值500萬元）向位于乙地的B公司投資，經(jīng)評估該股權(quán)的公允價值為2000萬元，B公司以價值1800萬元的本公司股權(quán)及200萬現(xiàn)金作為對價，取得李某持有的A公司股權(quán)。

　　李某應(yīng)納個人所得稅：（2000-500）*20%=300萬

　　納稅地點：甲地

　　李某取得的200萬元現(xiàn)金應(yīng)優(yōu)先繳納稅款。剩下的100萬元在符合條件的情況下，可以在五個年度內(nèi)分期繳納。

　　PS，上述五個年度為：2019-2023，不是對年對月的五年。

　　技術(shù)成果投資

　　政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）

　　政策選擇：可以選擇前述一般的非貨幣性投資政策，也可以選擇遞延納稅的政策

　　納稅環(huán)節(jié)：投資入股當期暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，計算納稅

　　技術(shù)成果包括：專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果

　　應(yīng)納個人所得額：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)成果原值和合理稅費

　　限制條件：取得的對價全部是股權(quán)，即不能有現(xiàn)金或其他非股權(quán)類的對價；被投資對象必須是境內(nèi)居民企業(yè)

　　其他限制：以技術(shù)成果投資取得的股權(quán)，該股權(quán)再次進行非貨幣性資產(chǎn)投資，則不能再享受分期納稅的優(yōu)惠

　　舉例如下：

　　陳某2019年5月，以自己擁有的專利技術(shù)作價20萬對B企業(yè)投資，專利權(quán)的原值5萬元，投資時評估價格20萬元，取得B企業(yè)的股票10萬股，2022年，陳某將該10萬股股票轉(zhuǎn)讓，取得收入15萬元，不考慮增值稅其他稅費。

　　假設(shè)1：陳某選擇按非貨幣性資產(chǎn)投資分期納稅的政策：

　　陳某應(yīng)納稅所得額：20–5=15萬

　　稅額：15*20%=3萬

　　符合條件的情況下，陳某可以在2019、2020、2021以及轉(zhuǎn)讓當期分期納稅。

　　假設(shè)2：陳某選擇遞延納稅政策：

　　陳某應(yīng)納稅所得額：15–5=10萬

　　稅額：10*20%=2萬

　　陳某可以在2022年轉(zhuǎn)讓時納稅。

　　如果陳某取得的對價為股票9萬股，現(xiàn)金2萬元，則陳某不能選擇遞延納稅，可以選擇分期納稅。