廣告宣傳作為宣傳產品和企業形象的一種重要途徑，越來越受到企業的重視。政府為調節經濟，對不同的行業實行不同的廣告宣傳費稅前扣除政策。面對廣告宣傳費用稅前扣除政策的變化，長沙公司注冊，如何進行廣告宣傳策劃，達到既有宣傳效果又節約稅收成本的目的，值得事先籌劃。

　　稅法規定
　　《企業所得稅法實施條例》
　　第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。財政部、國家稅務總局《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　由此可見，目前國家對不同行業所發生的廣告宣傳費稅前扣除政策不一致，有些行業在當年按不超過銷售（營業）收入15%比例扣除，有些行業在當年按不超過銷售（營業）收入30%比例扣除，而有的行業則不允許在稅前扣除。

　　案例分析
　　盈利甲公司為一家生產經營企業，其從事行業發生的廣告宣傳費根據規定不允許稅前扣除。該公司為增值稅一般納稅人，適用企業所得稅率為25%，未享受企業所得稅優惠政策。雖然不能稅前扣除廣告宣傳費支出，但甲公司為了不斷擴大市場份額，每年還是要投入相當金額的廣告宣傳費用于企業形象宣傳。以2009年為例，當年的財務預算預計投入廣告宣傳費用6000萬元，因不能在稅前扣除，將調增應納所得稅額6000×25%=1500萬元。對此，企業有沒有降低廣告宣傳費支出成本的空間呢？如果對生產經營流程進行分析，就可合理合法選擇如下籌劃思路。

　　1.可考慮將委托他人促銷改為員工促銷。甲公司實行一品一策的營銷策略，對新產品及新區域開拓采取終端營銷策略，主要依靠人員直接對零售商進行產品宣傳。2008年以前受計稅工資稅前扣除政策所限，甲公司為避免因計稅工資納稅調增而委托廣告公司進行上門宣傳。新的《企業所得稅法》實施后，可考慮招聘一些員工進行促銷。如現擬開拓一新區域市場，在支付媒體廣告費和提供實物促銷品的同時，還需安排30個人計劃用6個月的時間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計算，合計需6×30×2000=36萬元，加上社會保險費等費用合計為40萬元。如委托廣告公司促銷，假定也需支付促銷費用40萬元。因自2008年1月1日起，其發生的廣告宣傳費不能在稅前扣除，如繼續委托廣告公司運作，將調增應納稅所得額40萬元，相應應繳所得稅400000×25%=10萬元。相比之下，招聘員工促銷為佳。不過，企業在選擇營銷策略時，不能只顧及稅收因素，還應從多個方面去考慮，如招聘員工促銷還應考慮勞動合同法等有關規定，進行綜合比較。

　　2.可考慮由一些供應商進行廣告宣傳。甲公司為降低產品制造成本，投資控股了一些多元化企業作為原材料供應商。甲公司所投資的這些多元化企業經營效益尚可，每年均有利潤可分配。并且，甲公司主打品牌與這些多元化企業的主打產品均注冊為同一商標，只是涉及行業不同，商標使用相關費用也進行了合理分攤。甲公司往年也都是突出主打品牌來進行企業形象宣傳，據此可利用這些多元化企業宣傳同一商標的方式，從一定程度上來實現甲公司宣傳主打品牌的目的。

　　這些多元化企業投入廣告宣傳費的額度，應從年度經營收入和實現利潤方面考慮，既不能超過稅前扣除限額，又盡量不要產生虧損。以2009年為例，廣告宣傳費投入2000萬元就可全額在稅前扣除，也不會產生虧損。具體比較為：
　　（1）甲公司進行廣告宣傳。甲公司支付的廣告宣傳費不能在稅前扣除，應納稅所得額調增2000萬元，相應應繳所得稅2000×25%=500萬元。如果利用這些多元化企業進行廣告宣傳并在稅前全額扣除，從甲公司及所屬多元化企業作為一個整體考慮，將可少計繳所得稅2000×25%=500萬元。