2009年4月，長沙工商代辦，財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號，以下簡稱69號文件），明確實行核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，不得享受小型微利企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率，應統(tǒng)一適用25%的法定稅率。

　　69號文件為何規(guī)定核定征收企業(yè)不得享受20%的所得稅優(yōu)惠稅率？這一規(guī)定會給這些企業(yè)帶來什么影響？小型微利企業(yè)該如何選擇納稅方式才劃算？

　　何為核定征收和小型微利企業(yè)
　　《稅收征管法》規(guī)定，核定征收是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。

　　核定征收可以適用企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅等各個稅種。2008年3月，國家稅務總局下發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]30號，以下簡稱30號文件），對核定征收企業(yè)所得稅的范圍、方式、方法等進行了規(guī)定。

　　30號文件規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅的方式包括核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種，即通常所說的定率征收和定額征收。定率征收由稅務機關通過核定企業(yè)應稅所得率，通過計算公式計算出應納稅所得額，再乘以適用稅率，得出企業(yè)應納所得稅額。定額征收由稅務機關通過一定方法直接核定企業(yè)應納所得稅額。

　　在定率征收方式下，核定應稅所得率非常關鍵，30號文件明確規(guī)定了各行業(yè)應稅所得率的幅度標準。具體來說，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3%～10%，制造業(yè)5%～15%，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4%～15%，交通運輸業(yè)7%～15%，建筑業(yè)8%～20%，飲食業(yè)8%～25%，娛樂業(yè)15%～30%，其他行業(yè)10%～30%。稅務機關在上述標準內(nèi)確定納稅人適用的具體應稅所得率。

　　小型微利企通常指自我雇傭（包括不付薪酬的家庭雇員）、個體經(jīng)營的小企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的標準為：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠落空？
　　現(xiàn)在，根據(jù)69號文件的規(guī)定，按核定方式征收企業(yè)所得稅的小企業(yè)，企業(yè)應納所得稅額為應納稅所得額乘以25%的所得稅法定稅率，而不是應納稅所得額乘以20%的小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。其中，應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率；或者為應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率。

　　據(jù)了解，去年發(fā)布的30號文件本來已經(jīng)取消了過去核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策的規(guī)定。當時不少人認為，既然30號文件取消了核定征收納稅人不得享受優(yōu)惠的規(guī)定，就意味著核定征收納稅人可以享受小型微利企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率。在實際征管中，一些基層稅務部門也這樣解讀和執(zhí)行30號文件，允許核定征收企業(yè)享受小型微利企業(yè)20%的所得稅優(yōu)惠稅率。由于小型微利企業(yè)與普通企業(yè)的所得稅稅率相差5個百分點，所以去年新企業(yè)所得稅法實施后，一些地方的企業(yè)申請成為小型微利企業(yè)的積極性空前高漲。而隨著69號文件的出臺，不少小型微利企業(yè)的優(yōu)惠夢破滅了。

　　據(jù)了解，實行核定征收的中小企業(yè)大多數(shù)都符合小型微利企業(yè)的條件。因此，不少人認為，69號文件的規(guī)定可能讓《企業(yè)所得稅法》中關于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定落空。

　　浙江省平湖市一家企業(yè)負責人表示，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例在規(guī)定小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件時，并未對企業(yè)的所得稅征收方式提出要求，現(xiàn)在規(guī)定核定征收企業(yè)不能享受20%稅率優(yōu)惠，不太妥當。再者，小型微利企業(yè)大多數(shù)規(guī)模小、利潤少，實行核定征收方式對征納雙方來說都是一個減少成本的合理選擇。

　　一些經(jīng)濟界人士也認為，我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，在解決社會就業(yè)和安置下崗職工方面發(fā)揮的作用較大，但因國際金融危機影響，中小企業(yè)受到較大沖擊，普遍發(fā)展困難。盡管我國經(jīng)濟剛出現(xiàn)企穩(wěn)回暖的勢頭，但基礎仍不穩(wěn)固，還需要國家政策的大力扶持。在當前環(huán)境下，稅收政策的制定，應該為企業(yè)尤其是中小企業(yè)創(chuàng)造寬松的生存發(fā)展環(huán)境。