筆者認為，增值稅立法應遵循稅收法定原則、建立現代化的增值稅制、稅收中立、稅收效率、考慮稅收征管和比例原則。

　　1993年12月13日，國務院發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，2019年11月27日，財政部和國家稅務總局發布《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（以下簡稱意見稿）。我國從2008年開始，全國人大常委會預算工作委員會、財政部和國家稅務總局組織人員長期研究增值稅改革。財政部組織專家翻譯了澳大利亞、德國、韓國、加拿大、新加坡、英國的增值稅法典和歐盟增值稅指令；國家稅務總局貨物和勞務稅司與安永會計師事務所今年合作出版了《全球增值稅和銷售稅指引（2018年）》。這些努力，為今天的增值稅立法儲備了理論資源和立法人才。

　　筆者認為，我國的增值稅制源自歐洲模式。增值稅對于歐盟非常重要，每個成員國要將本國增值稅收入的一定比例上交給歐盟委員會，作為歐盟的財政收入。歐盟28個成員國，26個國家都是大陸法系國家。大陸法系立法注重目的、任務、概念與體系，尤其注重法典體系架構的建設。筆者就意見稿來探究其體系架構的理論問題。

　　政策目標與立法目的

　　我國是大陸法系國家，筆者認為，從立法經驗看，我國的增值稅法典不能是純粹的法律理念集萃，也不能寫成增值稅說明書或操作守則，需要在法律理念與操作之間尋求平衡。增值稅法典應具有方向性、方法性、全面性、開放性。尤為重要的是，增值稅法典要保證法律框架的穩定，即完整的體系架構。

　　稅收的政策目標是稅制的頂層設計，政策目標有中心的目標，也有附隨的目標。意見稿的政策目標包括構建科學的財稅體制，為促進經濟發展及培育新業態新模式預留制度空間，促進產業轉型升級，實現新舊動能接續轉換，推動經濟高質量發展，進一步發揮增值稅籌集財政收入的作用。但筆者認為，在多個政策目標中，構建現代化與科學化的增值稅制是中心目標。

　　稅收立法需要確定立法的目的與任務，在稅法中通常是用目的條款和任務條款來表達。目的條款要解釋的是，怎樣運用政策措施，去實現既定的政策目的，還需要解釋措施背后更廣泛的目的或政策企圖，以及達到目的的路徑。稅法的目的條款與任務條款一般是在稅法的第一條規定，但意見稿第一條規定的是增值稅課稅范圍，遺失了目的條款和任務條款。

　　基本原則

　　法律原則是實現立法目的的行動規則。對于一些小的措施，可能只有一個原則；但對于其他一些措施，可能有多個原則，并形成原則的層級，這些原則一起作用來實現法律的目的。

　　筆者認為，增值稅立法應遵循以下法律原則：

　　一是稅收法定原則。根據法定原則，稅收的課征需以法律為依據，即稅收法律主義，這是稅收形式的原理。但稅收實質的原理是稅收公平主義，即稅收責任如何公平分擔。

　　二是建立現代化的增值稅制。適應生產力的發展，適合國情，敢于進行本土化的制度創新。

　　三是稅收中立。增值稅是一種中性稅收，中性的理解是：其一，內部中立。內部中立包括法律中立、競爭中立和經濟中立。法律中立，即法律上對不同的增值稅納稅人不能有歧視性待遇。競爭中立，增值稅不能使有些納稅人在競爭中處于劣勢地位。經濟中立，增值稅不能影響增值稅納稅人的經濟決策。其二，外部中立。外部中立要求進出口稅收中立，歐盟增值稅特別強調這一點。其三，財政中立。實現完全的抵扣權，使增值稅負擔一路順利地傳導給最終消費者。

　　四是稅收效率。增值稅作為一個較新的稅種，與傳統所得稅不一樣的是，不太考慮個別正義，更多關注的是抵扣鏈條的順暢和發票軌跡的證明。增值稅法典較少規定減免稅措施，因而沒有所得稅在扣除方面的繁瑣與復雜。同時滿足理想法律基準的增值稅，實在難以設計，因為這些標準可能是相互沖突的，如公平標準就可能與中立標準或行政簡便標準發生沖突。但基準是方向，是共同遵守的規定，有時可以分階段側重，這是一種實用正義。

　　五是考慮稅收征管。即融入國家治理體系與治理能力現代化的目標，也是一種法律的實用主義。

　　六是比例原則。比例原則是具有憲法位階的法律原則，即所采取的措施必須能實現行政目的或至少有助于目的的達成，并且為正確的措施，當有多個等價措施可供選擇時，除非有緊急情事，原則上應將選擇權讓與相對人。通過選擇權，更尊重當事人的自由選擇，因而能將侵害在主觀上止于最小。意見稿大量引進比例原則的應用，在一般計算與簡易計算、免稅與減稅的放棄上，賦予增值稅納稅人選擇權。

　　增值稅法律構成要件