經(jīng)過多年的實踐探索，中國消費稅制度建設積累了大量改革經(jīng)驗，已具備立法的成熟條件。消費稅立法，對于落實稅收法定原則、推動稅收現(xiàn)代化具有重要意義。

　　12月3日，財政部、國家稅務總局就《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（以下稱《征求意見稿》）向社會公開征求意見。這是中國自1994年實施消費稅暫行條例以來，歷經(jīng)20余年的改革實踐和數(shù)次稅制優(yōu)化后提出的消費稅最新立法草案?！墩髑笠庖姼濉繁３脂F(xiàn)行消費稅的稅制框架和稅負水平總體不變，在納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、抵扣處理、納稅期限等方面有所優(yōu)化，體現(xiàn)了堅持“穩(wěn)”的同時“進”的一面，對于落實稅收法定原則、推動稅收現(xiàn)代化具有重要意義。

　　《征求意見稿》的主要變化

　　納稅環(huán)節(jié)后移。與2009年實施的《中華人民共和國消費稅暫行條例》相比，《征求意見稿》對“納稅人”的規(guī)定作了調(diào)整，統(tǒng)一表述為在中國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，并對消費品自用情形進行單獨表述。

　　《征求意見稿》還將“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”的消費稅納入零售環(huán)節(jié)征收，其他貴重首飾和珠寶玉石、高檔手表仍保持在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收消費稅。這一變化或為納稅環(huán)節(jié)后移等改革措施提供基礎(chǔ)條件。

　　進口環(huán)節(jié)計稅依據(jù)調(diào)整。對于計稅依據(jù)，其確定方法未做調(diào)整，但修改銷售額定義，并在進口環(huán)節(jié)消費稅的組成計稅價格計算中，和《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》保持一致，將“關(guān)稅完稅價格”調(diào)整為“關(guān)稅計稅價格”，這一表述的變化可能涉及服務貿(mào)易的相關(guān)對價是否計入計稅依據(jù)等問題。

　　已納消費稅抵扣處理?！墩髑笠庖姼濉吩谕赓彽膽愊M品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，新增了啤酒，減少了珠寶玉石和摩托車。委托加工收回應稅消費品抵扣政策保持不變，使得原來分布在多個文件、存在較多爭議問題的政策更加明晰。

　　納稅期限和增值稅保持一致。消費稅的納稅期限，同《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》的規(guī)定一致，取消了計稅期限中“1日、3日和5日”的規(guī)定，新增“半年”的計稅期間，深化落實“放管服”改革精神，減少納稅人的辦稅頻次，降低納稅成本，便于稅收征管工作的開展。

　　為后續(xù)改革奠定基礎(chǔ)

　　《征求意見稿》保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變，是平衡稅制改革與經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。在立法提速的背景下，能夠確保稅種的平穩(wěn)過渡，也與減稅降費，穩(wěn)增長、保民生的改革背景相適應。

　　《征求意見稿》更多是對既有消費稅相關(guān)條例的吸收，對未來改革方案采取的是開放式做法。

　　授權(quán)國務院實施稅率調(diào)整。《征求意見稿》明確提出“國務院可以實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務委員會備案。”授權(quán)國務院調(diào)整稅率的做法是基于消費稅的調(diào)控特點提出來的，國務院可根據(jù)經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費水平的變化等因素，對消費稅稅率進行相機調(diào)整，從而充分發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導消費方向的作用。授權(quán)還為后續(xù)消費稅改革攻堅戰(zhàn)鋪平了道路，通過設置銜接性條款為后續(xù)改革的深化推進奠定基礎(chǔ)。按照黨中央、國務院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求，改革工作還將繼續(xù)推進，可能向著消費稅擴圍、調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)、調(diào)整征稅環(huán)節(jié)三大方向深化。這些改革舉措會在消費稅立法后繼續(xù)，授權(quán)國務院開展相關(guān)試點使得消費稅改革更加靈活、更加務實，符合目前中國基本國情。兼顧人大立法權(quán)和政府調(diào)控權(quán)，既能保證稅制建設遵從稅收法定原則，沿著法治化、規(guī)范化路徑運行，又可避免稅制調(diào)整的時滯性；既能維護立法的權(quán)威性、穩(wěn)定性和公平性，又能保證政府決策的高效性，提升國家稅收治理的現(xiàn)代化水平。

　　構(gòu)建消費稅共治機制?！墩髑笠庖姼濉吩黾恿讼M稅共治條款，明確相關(guān)部門需要配合稅務機關(guān)的消費稅管理活動。“征”的主體未變，“管”的部分增加了海關(guān)作為核定部門，對納稅人申報的計稅價格明顯偏低且無合理商業(yè)目的的計稅價格和數(shù)量進行核定。共治機制將加強消費稅征收管理，有利于健全當前的稅收征管體制，減少稅收流失，營造公平、效率的消費稅法制環(huán)境。

　　形成一部立法嚴謹、公平高效的消費稅法

　　經(jīng)過多年的實踐探索和修訂完善，中國消費稅制度建設積累了大量改革經(jīng)驗，已具備立法的成熟條件。