有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。與公司制企業(yè)相比，這兩種企業(yè)的組織形式和性質(zhì)不同，在適用稅收政策上尤其是所得稅納稅義務(wù)方面也存在明顯差別。但是，長(zhǎng)沙公司注銷，由于有限合伙企業(yè)形式在我國(guó)誕生時(shí)間較短，相關(guān)的配套政策也不盡完善。本文試以有限合伙企業(yè)為主，比較其與公司制企業(yè)的所得稅政策差異，并分析和探討其中亟需解決的政策問(wèn)題。

　　一、有限合伙企業(yè)與公司制企業(yè)組建時(shí)的會(huì)計(jì)與稅收問(wèn)題
　　（一）有限合伙人投資后的會(huì)計(jì)核算方法
　　有限合伙人投資于有限合伙企業(yè)后，即按占伙比例在合伙企業(yè)占有相應(yīng)份額，此時(shí)，有限合伙人在賬面上如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度中未作明確規(guī)定。如果記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，顯然不妥，因?yàn)橛邢藓匣锲髽I(yè)不存在股份和“股權(quán)”問(wèn)題。記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等作為普通債權(quán)性資產(chǎn)也屬不當(dāng)，因?yàn)椤逗匣锲髽I(yè)法》中規(guī)定，合伙人在合伙企業(yè)清算前，一般不得請(qǐng)求分割合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。為此，筆者建議增設(shè)“長(zhǎng)期投資”科目，用于核算有限合伙人的投資資產(chǎn)。投資以后，對(duì)于投資的核算方法存在權(quán)益法與成本法之間的選擇問(wèn)題，筆者認(rèn)為基于合伙企業(yè)的特性及謹(jǐn)慎原則，應(yīng)采用成本法。這種核算方法也貼近《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的控制權(quán)、管理權(quán)條款：有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)。

　　（二）非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)的視同銷售問(wèn)題
　　投資人對(duì)被投資企業(yè)投資，既可以采用貨幣出資方式，也可以采用非貨幣性資產(chǎn)出資方式。但是，投資于公司制企業(yè)時(shí)，不得以勞務(wù)出資。《合伙企業(yè)法》第六十四條也規(guī)定：“有限合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)出資。有限合伙人不得以勞務(wù)出資。”但是，普通合伙人可以用勞務(wù)出資，其評(píng)估辦法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中載明。不同的投資方式下，相應(yīng)產(chǎn)生了非貨幣性資產(chǎn)投資的視同銷售問(wèn)題，以及接受投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題。
　　1. 非貨幣性資產(chǎn)投資的視同銷售問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定，除符合條件的整體資產(chǎn)對(duì)外投資外，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)分解為按公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)以及按資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。相應(yīng)地，接受投資的企業(yè)，其資產(chǎn)入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)也為公允價(jià)值。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，原規(guī)定的計(jì)稅原理和辦法在新稅法中得以延續(xù)。對(duì)于有限合伙人以非貨幣性資產(chǎn)投資于合伙企業(yè)，依照新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)視同銷售的規(guī)定精神，其資產(chǎn)增值部分也應(yīng)作視同銷售處理。另一方面，依據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）、《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）的規(guī)定，合伙企業(yè)接受投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為公允價(jià)值。由此可見(jiàn)，當(dāng)投資人是公司制企業(yè)時(shí)，以非貨幣性資產(chǎn)投資于另一公司制企業(yè)或有限合伙企業(yè)時(shí)的有關(guān)稅收政策是一致的。

　　下面再來(lái)分析投資人是自然人時(shí)的情形。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）規(guī)定：“考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其‘財(cái)產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。”該文出臺(tái)的背景是針對(duì)自然人投資于公司制企業(yè)，但筆者認(rèn)為也可適用于投資合伙企業(yè)。

　　2．關(guān)于勞務(wù)出資問(wèn)題。如果普通合伙人以勞務(wù)出資，參照國(guó)稅函[2005]319號(hào)文的精神，其評(píng)估價(jià)值也不應(yīng)視同銷售。另一方面，被投資企業(yè)是否能確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)筆者認(rèn)為不可，因?yàn)檫@不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的定義—資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。相應(yīng)地，也不存在可抵減未來(lái)應(yīng)稅所得的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。