2009年之前實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，只有法人單位才是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，而非法人單位包括企業(yè)法人內(nèi)設(shè)的分支機(jī)構(gòu)都不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

　　理由是，原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。對(duì)于何為“獨(dú)立核算單位”，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于明確〈營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）全文廢止中明確，《細(xì)則》第十一條“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”，其中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位，向本獨(dú)立核算單位以外的單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　這里的獨(dú)立核算單位包括：
       1、在工商行政管理部門(mén)領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)；
       2、具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。強(qiáng)調(diào)的是“法人企業(yè)”和“法人資格”。
      由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，所以單位內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)之間提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的行為是不產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的。

　　2009年之后實(shí)施的新?tīng)I(yíng)業(yè)稅法規(guī)對(duì)納稅人的這項(xiàng)規(guī)定作了調(diào)整，新稅法不再以“法人單位”作為判斷營(yíng)業(yè)稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，而是以稅務(wù)登記作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）全文廢止了財(cái)稅[2001]160號(hào)文件。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。據(jù)此推論，依法辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，就需要納稅。那么，哪些單位和機(jī)構(gòu)需要辦理稅務(wù)登記呢？

　　《稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。按此規(guī)定，任何單位只要領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，就要按照稅法規(guī)定申報(bào)辦理稅務(wù)登記。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]38號(hào)）第二條第一項(xiàng)要求，對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。而在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]104號(hào)）第三條則要求，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，對(duì)未領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，不得發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證件，但要按規(guī)定征稅，并責(zé)成其先辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和組織機(jī)構(gòu)代碼，再辦理稅務(wù)登記。

　　企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照分為哪幾類(lèi)呢？根據(jù)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)執(zhí)照分為兩類(lèi)，一類(lèi)是法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，一類(lèi)是營(yíng)業(yè)執(zhí)照。《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》第三條規(guī)定，申請(qǐng)企業(yè)法人登記，經(jīng)企業(yè)法人登記主管機(jī)關(guān)審核，準(zhǔn)予登記注冊(cè)的，領(lǐng)取《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，取得法人資格，其合法權(quán)益受?chē)?guó)家法律保護(hù)。依法需要辦理企業(yè)法人登記的，未經(jīng)企業(yè)法人登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記注冊(cè)的，不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第三十五條則規(guī)定，企業(yè)法人設(shè)立不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的分支機(jī)構(gòu)，由該企業(yè)法人申請(qǐng)登記，經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)審核，領(lǐng)取《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，在核準(zhǔn)登記的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，由國(guó)家核撥經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位，科技性的社會(huì)團(tuán)體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者設(shè)立不具備法人條件的企業(yè)，由該單位申請(qǐng)登記，經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，在核準(zhǔn)登記的范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也就是說(shuō)，不論是法人單位，還是非法人分支機(jī)構(gòu)，都要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，這就意味著也都要辦理稅務(wù)登記。

　　因此，上述單位包括企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，只要提供了營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，并取得了收益，就是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。