隨著經濟的發展，境內企業與境外企業之間的貿易往來越來越多，很多境內企業在對外支付款項時對于是否應履行代扣代繳義務而感到困惑。為此，筆者結合現行稅收政策，就對外支付款項的幾種情況進行了歸納總結，供納稅人參考。

　　第一部分對外支付股息
　　企業對外支付股息主要涉及兩種情況：一種是支付給外國企業，一種是支付給外籍個人，需要分別情況進行稅務處理。

　　境內居民企業對其境外投資者分配股息時按現行稅法規定將涉及到分配給外國企業或者是外籍個人兩種情況。

　　一、支付外國企業股息
　　（一）應代扣代繳企業所得稅
　　1、境內企業負有代扣代繳義務：
　　《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。”

　　第三十七條“對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。”

　　根據上述規定，境內企業在對外支付境外企業股息時，長沙公司注冊，應對境外企業的該部分股息所得履行代扣代繳義務。

　　2、代扣代繳義務人：
　　如果是上市公司所分配的股息，則上市公司先將利潤匯給境內交易所再由境內交易所將股息分配給各股東，這種情況下，對于分配給外資企業的股息則應按照以下規定進行處理：
　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百零四條“企業所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。”

　　因而，對于境內企業向外國企業分配的股息應以境內負有支付股息款項的境內企業為支付人，也即扣繳義務人。

　　此外，在《國家稅務總局關于印發<非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發[2009]3號）中也明確規定：
　　第三條對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

　　因而，對于向非居民企業分配股息應按上述規定由直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

　　3、代扣代繳時間：
　　有很多企業對于股息何時確認所得感到不解，認為并沒有實際對外匯出股息款項，為何在稅務稽查時也需要補繳該部分所得稅，對于這個問題在企業所得稅法及實施條例中有著明確的規定：
　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七中“稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。”

　　第一百零五條“企業所得稅法第三十七條所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

　　企業所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。”

　　從此可以看出，有些企業雖然并未實際支付外國企業股息款項，但按照上述一百零五條的規定，對于支付并不僅限于實際支付時，對于支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付股息部分即使未實際支付也應按上述規定由扣繳義務人在“到期應支付時”進行扣繳企業所得稅，這一點也是目前被多數企業所忽視的一點。

　　4、應納稅所得額的確定：
　　《中華人民共和國企業所得稅法》第十九條“非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；”

　　因而，對于股息所得不得扣除任何費用，應以收入全額作為計稅基數。