編者按：小微企業是國家進一輪深化經濟改革的重要抓手以及國家抵抗此次外貿風暴的中堅力量，小微企業涉及的階層面廣、以家庭為單位以及能夠提供差異化的服務等等優勢，使得扶持小微企業發展成為國務院新一年工作中的重中之重，從經濟學原理的角度來說，國家經濟發展靠著三駕馬車驅動，政府采購、消費以及進出口，而消費一直是我國較為薄弱的一環，也是每一屆政府極力想突破的短板，去年年底到今年年初，國家在融資、政策指引等方面都出臺了一些政策，2019年1月9日國務院常務會議也從稅的角度下手，將增值稅小規模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元，國家稅務總局的配套政策也于1月20日出臺，對于納稅人如何享受這項政策給予了明確，我們今天就通過案例來梳理一下這些優惠政策，讓大家更輕松的學會享受優惠。

　　一、提高增值稅起征點：

　　4號公告規定，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

　　小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

　　【法理解讀】

　　第一條與以往關于小微企業優惠政策最大的區別在于取消了可分別享受銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）與銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的區別對待，統一將標準提高至30萬元，也即從以前的18萬元一季度提高至30萬元，同時別除了房地產的銷售，也即房地產銷售產生的應納稅額還是按照原有的規定計算、繳納、申報即可。

　　【案例解讀】

　　一小規模納稅人季度不含稅銷售額27萬元

　　按原政策應繳納增值稅=27*3%=0.81萬元

　　按新政策為達到起征點季度30萬元，應納稅額=0

　　新政策比原政策減稅=0.81萬元

　　二、差額征稅的小規模納稅人文件口徑：

　　適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。

　　《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

　　【法理解讀】

　　以往《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以免征增值稅政策。

　　經對比，這樣的規定是與一般納稅人的規定之間存在差異，這次文件的變化也旨在抹平同一項規定不同納稅人之間的政策差異，減少政策的負面效應，過去以差額前的銷售額確定是否可以免征增值稅政策，而新政策是以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。

　　【案例解讀】

　　某勞務派遣公司選擇差額計稅方法繳納增值稅，月銷售額為10萬元，代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金等5萬元。

　　按原規定：

　　該勞務派遣公司采用差額計稅方法，月銷售額=10萬元

　　應繳納增值稅=10÷（1+5%）*5%=0.48萬元

　　按現規定：

　　該勞務派遣公司月銷售額=10-5=5萬元＜10萬元，不繳納增值稅

　　減稅額度=0.24-0=0.24萬元

　　三、發生預繳的小規模納稅人如何適用新規：

　　按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。本公告下發前已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。

　　小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、本公告第六條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅；其他個人銷售不動產，繼續按照現行規定征免增值稅。

　　【法理解讀】

　　按照我國營改增財稅體制改革的要求與相關規定，房地產開發企業與建筑業由于其核算過程復雜、工期較長，需要按照預繳的方式繳納稅金，這樣企業自身的繳稅壓力不大，也能形成良性循環的稅收繳納機制。

　　這樣一來，小規模納稅人不論是法人單位還是個體工商戶，只需要將自身的收入按照上述標準比照，也給了經營者更大的空間。

　　【案例解讀】

　　位于A市的一般人建筑企業在B市提供建筑服務，適用一般計稅方法，取得第一季度工程預付款金額為27萬元，支付給分包款10萬元。

　　按原規定：

　　該企業應在B市預繳增值稅=（27-10）÷（1+10%）*2%=0.31萬元

　　按現規定：

　　該企業不需要預繳增值稅，若該企業已經預繳增值稅0.31萬元，則可申請退回已預繳的增值稅款。