公司分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)管理的需要，可能需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母慕M行為，包括公司合并、公司分立、對(duì)外投資等等。

　　企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。其中，原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)分立（也稱解散分立）；原企業(yè)存續(xù)，而其中部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)，為派生分立（也稱存續(xù)分立）。企業(yè)不論采取何種方式分立，均不需經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定和分立協(xié)議約定，由分立后的企業(yè)繼承。總之，原企業(yè)從本質(zhì)上并沒(méi)有消失，只是換了一種法律形式持續(xù)著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　公司法規(guī)定，公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上公告。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。公司合并或者分立，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。

　　現(xiàn)將公司分立業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理說(shuō)明如下：

　　一、會(huì)計(jì)及所得稅處理
　　分立公司從被分立企業(yè)中派生出來(lái)，在工商登記時(shí)是按新設(shè)公司處理的（但稅法不作為新設(shè)公司處理），應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)（評(píng)估價(jià)）入賬。但在計(jì)算所得稅時(shí)如果符合特殊重組（免稅改組）的條件，應(yīng)以原歷史成本為原則確定計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)按照賬面原價(jià)計(jì)提折舊，按照計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算稅法折舊，每一納稅年度會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊的金額應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增處理。

　　被分立企業(yè)的股東取得新股的計(jì)稅成本，應(yīng)以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。將來(lái)轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)，按照計(jì)稅成本扣除。

　　二、營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅處理
　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指提供營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　《土地增值稅暫行條例》第二條及《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，土地增值稅的征稅范圍是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物。其中，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

　　如前所述，公司分立是資產(chǎn)、負(fù)債、股權(quán)、勞動(dòng)力等要素的同時(shí)轉(zhuǎn)移（是非“轉(zhuǎn)讓”），其涉及的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍，也不屬于《土地增值稅暫行條例》規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。

　　房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移是個(gè)大概念，不適用合并、分立的情形。例如，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號(hào)）中規(guī)定，一家公司吸收合并另一家公司，另一家公司的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移到合并方，免征土地增值稅（確切地說(shuō)，應(yīng)當(dāng)是不征土地增值稅）。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕160號(hào)）規(guī)定，原中國(guó)建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱建行股份）及中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱建銀投資），重組分立過(guò)程中，原中國(guó)建設(shè)銀行無(wú)償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的貨物、不動(dòng)產(chǎn)，不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。

　　另外，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司分立為財(cái)保、人保，以及郵電局分立為郵政、電信等分立改組業(yè)務(wù)均未征收土地增值稅。其原因是公司分立涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征收范圍。

　　三、契稅處理
　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕175號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。