解讀國家稅務總局令2009年第19號：非居民企業納稅注意關鍵環節

　　非居民稅收管理涉及納稅人、扣繳義務人、發包人、承包人、勞務提供方、勞務受讓方、款項支付人等利益主體。與以前的有關規定相比，《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號，以下簡稱《辦法》）有較大變化。筆者認為非居民需要關注以下幾個方面。

　　納稅主體是確定納稅義務的前提，非居民應首先關注是否在中國境內負有納稅義務。非居民分為非居民企業和非居民個人，非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。非居民個人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。在中國境內發生承包工程作業和提供勞務的企業和個人應對照以上規定，依據外國企業在境內是否設立機構、場所以及個人是否有住所來判定非居民納稅人。如符合條件，則應當依照《辦法》規定服從稅務機關對營業稅、增值稅和企業所得稅納稅事項的稅源管理、申報征收管理和跟蹤管理。

　　非居民業務涉及各方應及時辦理五類備案手續
　　非居民大多數在中國境內沒有設立機構，具有承包工程工期短、流動性大的特點，稅務機關一般采取源頭控管的措施。非居民承包工程作業的發包方、勞務受讓方和款項支付人，一般是中國境內機構和個人，境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目的，應及時向稅務機關報送相關報告表備案。主要有《境內機構和個人發包工程作業或勞務項目報告表》、《非居民項目合同變更情況報告表》、《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復印件、項目執行進度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期、非居民申報納稅證明資料復印件等內容。

　　與非居民發生業務往來的境內機構或個人應當關注的是，在項目合同簽訂后、業務變更時、取得付款時、項目完工時以及發現與非居民不屬于同一主管稅務機關時，應當及時向稅務機關報告，否則將承擔相應的責任。

　　非居民企業應自行證明能否享受稅收協定待遇
　　非居民承包工程和提供勞務取得的收入是否繳稅，除按照所得稅法規定以外，還必須按照與相關國家（地區）的稅收協定（稅收安排）判斷是否構成常設機構。如果在中國境內不構成常設機構，其來源于中國境內的經營所得就不繳稅。非居民企業依據稅收協定在中國境內未構成常設機構，需要享受稅收協定待遇的，應提交《非居民企業承包工程作業和提供勞務享受稅收協定待遇報告表》，并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。非居民企業未按上述規定提交報告表及有關證明資料，或因項目執行發生變更等情形不符合享受稅收協定待遇條件的，不得享受稅收協定待遇，應依照企業所得稅法規定繳納稅款。

　　非居民納稅人應當關注，享受稅收協定待遇的前提是居民身份證明，沒有適合的身份證明則不能享受稅收協定規定的優惠待遇，同時，長沙公司注銷，不能出于避稅目的通過頻繁變更居民身份濫用稅收協定。

　　指定扣繳人應依法履行扣繳義務
　　《企業所得稅法》規定對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。《企業所得稅法實施條例》具體規定了三類指定扣繳義務人的情形：預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

　　《辦法》規定，工程價款或勞務費的支付人所在地縣（區）以上主管稅務機關確定支付人符合指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人，并將《非居民企業承包工程作業和提供勞務企業所得稅扣繳義務通知書》送達被指定方。指定扣繳義務人應當在申報期限內向主管稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表及其他有關資料。扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業在項目所在地申報繳納。

　　扣繳義務人應高度關注稅務機關的指定扣繳，如果接到稅務機關送達《非居民企業承包工程作業和提供勞務企業所得稅扣繳義務通知書》，就應當按照稅務機關的要求，在款項支付時按照相關規定及時扣繳相關稅款。

　　營業稅和增值稅扣繳人應要求對方提供證明材料
　　非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，應自行申報繳納營業稅或增值稅。如果非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以代理人為營業稅或增值稅的扣繳義務人；沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。非居民進行營業稅或增值稅納稅申報，應當如實填寫報送納稅申報表，并附送相關資料。工程作業發包方、勞務受讓方或購買方與非居民簽訂合同時需要關注，應當要求對方提供各類證明材料，如對方不能提供，則應當向對方明確自己的稅款扣繳義務。

　　工程作業發包方、勞務受讓方或購買方應當關注的是，在項目合同簽訂之日起30日內，未能向其所在地主管稅務機關提供下列證明資料的，應履行營業稅或增值稅扣繳義務：
（一）非居民納稅人境內機構和個人的工商登記和稅務登記證明復印件及其從事經營活動的證明資料；
（二）非居民委托境內機構和個人代理事項委托書及受托方的認可證明。工程作業發包方、勞務受讓方或購買方應高度關注此項規定，及時取得非居民的各類證明材料，如果非居民不能提供相關證明，在款項支付時則要及時扣繳相應的營業稅和增值稅。