轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整的實施和應(yīng)對

　　調(diào)查、調(diào)整是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為進行特別納稅調(diào)整的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。《特別納稅調(diào)整實施辦法》國稅發(fā)[2009]2號（以下簡稱《辦法》）第五章對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整作出了明確規(guī)定。

　　確定重點調(diào)查對象的標準

　　《辦法》提出了確定轉(zhuǎn)讓定價重點調(diào)查對象的7條標準，與過去相比，新增加了如下3條標準，應(yīng)引起納稅人關(guān)注。

　　1.關(guān)聯(lián)交易類型較多的企業(yè)；

　　2.利潤水平和其所承擔的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)；

　　3.未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)。

　　另外，長沙公司注冊，一個概括性的條款被確定為第7條標準，即“其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)”均屬于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的重點選擇對象。考慮到稅收籌劃技術(shù)的快速發(fā)展，概括性條款的加入使稅務(wù)機關(guān)在選擇轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查對象上擁有了更大的靈活性。

　　值得注意的是，對于實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，《辦法》規(guī)定：只要實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。但是，目前由于國內(nèi)不同地區(qū)或不同類型企業(yè)所承擔的稅負仍有相當差異，利用優(yōu)惠平臺進行稅收籌劃降低境內(nèi)集團企業(yè)總體稅負的案例屢見不鮮。即使沒有動機進行避稅，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)交易定價政策的不適當，仍可能導(dǎo)致國家總體稅收的減少，因此境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易仍然不能排除被調(diào)查的風(fēng)險。

　　轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的實施

　　重點調(diào)查對象確定以后，稅務(wù)機關(guān)就會著手對企業(yè)進行調(diào)查。在調(diào)查中，取證、提交資料是非常重要的內(nèi)容。

　　《辦法 》規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓定價現(xiàn)場調(diào)查取證的具體形式上，一方面，稅務(wù)機關(guān)可以通過記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料；另一方面，需要證人作證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)事先告知證人不如實提供情況應(yīng)當承擔的法律責(zé)任，而且證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。

　　根據(jù)《辦法》，稅務(wù)機關(guān)分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則時，可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料；稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)公司和可比公司提供資料。舉例來說，稅務(wù)機關(guān)如果在調(diào)查甲公司的過程中，發(fā)現(xiàn)另一家境內(nèi)公司乙公司的資料對可比性分析有幫助，盡管乙公司和甲公司毫無業(yè)務(wù)往來和任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)仍可以依法要求乙公司提供資料，

　　對于稅務(wù)機關(guān)來說，由于有權(quán)要求企業(yè)的可比公司也提供資料，加大了可獲取資料的范圍。而對于企業(yè)來說，由于缺乏類似的能力獲取相同的資料，在分析、舉證、與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商等工作中均可能處于不利地位。
　　“中位值”規(guī)定對調(diào)整影響很大

　　《辦法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進行調(diào)整。

　　四分位法是統(tǒng)計學(xué)的一種分析方法，是為獲得具有高度穩(wěn)定性及可信性的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從全部樣本中，剔除可能包含異常狀況的上下各25%部分，只選擇位于中間50%的范圍。比如，如果可比公司的營業(yè)利潤率四分位區(qū)間是5%～8%，中位值是6%，被調(diào)查企業(yè)的營業(yè)利潤率為3%。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)原則上可以按照不低于6%的數(shù)值對被調(diào)查企業(yè)進行調(diào)整補稅。

　　也就是說，對于那些利潤水平已經(jīng)進入公平值但是沒有到達中位值的企業(yè)，仍然存在轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。

　　提前準備，防范風(fēng)險

　　對于尚未進入調(diào)查程序的企業(yè)，應(yīng)做好以下準備工作：

　　1.企業(yè)應(yīng)盡快完成一次總體的風(fēng)險評估工作，對于某一交易、多個交易及當年、以前多個年度的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險進行分析。分析方法包括進行基準分析以確定公平值域和中位值等等。通過風(fēng)險評估，企業(yè)可以了解當前和過去的轉(zhuǎn)讓定價政策是否符合獨立交易原則。

　　2.在風(fēng)險評估工作之后，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的文檔準備策略，提前準備關(guān)聯(lián)交易的各種說明資料。

　　對于已經(jīng)進入調(diào)查程序的企業(yè)，應(yīng)做好以下工作：