國稅發[2009]88號解讀：資產損失稅前扣除新政策

      根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，以及前不久剛剛下發的《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）等稅收法律、法規和政策規定，國家稅務總局于5月4日發布了新的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（以下簡稱“88號文”）（國稅發[2009]88號）。以此來代替國家稅務總局令2005年第13號——《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法辦法》（以下簡稱“13號令”），規范企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題。

　　就“88號文”的相關規定，記者向中國稅網涉稅風險研究室專家們進行了咨詢。和靳先生的看法一致，專家們也覺得“88號文”規定更加寬松，人性化。對減輕征納雙方匯算清繳工作壓力，提升工作效率有著重要的意義?！?/span>

 　　審批時間延長30天 

　　“88號文”第八條規定，稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。 

　　據悉，按照“13號令”第十三條的規定，“企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。”。 

　　專家就此分析指出，與“13號令”相比，長沙公司注銷，“88號文”將審批期限延長了30天。審批期限的延長給企業留足了整理報批材料的時間，對企業來說是更方便了。而按照之前的規定，要在本年度終了后第15日進行報批，對一些分支機構較多的大型企業集團來說，時間是有點緊迫。 

　　此外，“88號文”進一步對審批期限進行了明確，規定由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。因情況復雜需要核實，在規定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人?！?/span>

　　資料齊全就給批

　　按照“88號文”第三條的規定，“因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。”。專家就此分析指出，這一規定，實質上是放寬了資產報損的限制。 

　　而記者隨后從一位稅務人員那里也了解到，以前的財產報損，稅務機關都要花很大的人力物力去實地核查，加上時間所限，有的核查并不能特別的準確，此次將資產損失的檢查核實工作后置，進一步理順了稅務工作流程，對提升稅務部門的工作效率起到重要的促進作用。 

　　據悉，按照“13號令”第八條的規定，“企業財產損失稅前扣除審批是對納稅人按規定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的符合性審查。負責審批的稅務機關需要對申報材料的內容進行核實的，應當指派兩名以上工作人員進行核查。因財產損失數額較大、外部合法證據不充分等原因，實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業所在地縣（區）級稅務機關具體組織實施。稅務機關可對經批準稅前扣除的財產損失的真實性進行檢查。按照以前的規定，企業遞交相關報損材料后，稅務機關必須核實是否屬實才能進行批復。”。 

　　但專家也強調指出，這一規定并不意味著稅務機關監管的放松。因為按照“88號文”第九條的規定“企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。”。這表明，國家意在培養納稅人自我檢查、自我防范稅務風險的意識。一方面，放寬對企業的審批，另一方面，把審核后置，強化稽查，使企業不敢再進行虛假報損，增強企業依法納稅的自覺性。