倉儲費繳增值稅還是營業稅

　　“倉儲費是倉儲業為客戶提供倉儲勞務而收取的費用，倉儲業原本屬于營業稅的稅目范圍，收取的倉儲費理應繳納營業稅。而最近，國稅局稽查局的稅務干部卻要求我們企業將倉儲費作增值稅處理。請問，倉儲費究竟是繳增值稅還是營業稅？”近日，長沙工商稅務，某油氣田企業財務人員致電河南省南陽市國稅局12366納稅服務熱線進行咨詢。

　　征納紛爭，原因何在？12366咨詢員經過詳細詢問，了解了事情的來龍去脈。原來，該油氣田企業日常生產需要儲備一定量的常用物資，于是與供貨商達成協議，由供貨商提前將貨物囤積在該油氣田企業的倉庫里，等到動用這些物資時，供貨商再開具發票，然后該油氣田企業支付貨款，并且按購進金額0.5%~1.5%的比例向供貨商收取倉儲費（企業從應付的貨款金額中扣收）。2007年至今，該油氣田企業共收取倉儲費2364447.43元。

　　對于向供貨商收取的這部分倉儲費，是應當沖減當期增值稅進項稅金，還是繳納營業稅，該油氣田企業財務人員研究了稅收政策后認為：

　　1.《營業稅暫行條例》的《營業稅稅目稅率表》規定，倉儲業屬于“服務業”稅目，收取的倉儲費應當按照5%的稅率計算繳納營業稅。

　　2.該倉儲勞務的發生時間是在購買行為之前，而在購買行為之前，貨物的所有權屬于供貨商，這些倉儲費是對外提供倉儲服務而收取的服務費，不是購買貨物收取的返還款。同時，在倉儲勞務發生時，還不能確定是否一定會購買這些貨物，收取的倉儲費與購買貨物之間沒有必然的因果關系。因此，收取的倉儲費，屬于單純對外提供倉儲服務取得的收入，不屬于平銷返利，不應當沖減當期增值稅進項稅金，應當計算繳納營業稅。

　　3.如果按照平銷返利行為，就要依據17%的稅率，計算沖減當期進項稅金401956.06元；而如果按照《營業稅暫行條例》有關“倉儲業”收取倉儲費的規定，依照5%的稅率計算繳納營業稅118222.37元。兩者相比，繳納的營業稅比繳納增值稅要節省稅收支出283733.69元。

　　既然按照《營業稅暫行條例》的規定，可以對倉儲費計算繳納營業稅，還可以節稅，何樂而不為？于是，該油氣田企業財務人員就對收取的這些倉儲費，按照5%的稅率計算繳納了營業稅。

　　不曾想，國稅局稽查局的稅務干部在今年的納稅檢查中發現了這種情況，要求該油氣田企業對收取的倉儲費作增值稅進項稅轉出處理。

　　針對該油氣田企業收取倉儲費的業務，12366咨詢員查閱了有關稅收政策，作出了如下答復：

　　該油氣田企業提供的倉儲勞務不是一種單純的服務，存儲這些貨物具有特定的目的，即為將來的購買行為提前作準備。另外，倉儲業不屬于該油氣田企業的營業范圍，如果不是為了將來購買這些貨物，該油氣田企業是不會隨便提供這樣的倉儲服務的。因此，倉儲費與購買貨物之間具有一定的連帶關系。

　　國家稅務總局《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）第一條第一款規定，對于不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，而應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅的情況，需要同時滿足兩個條件：
      一是對商業企業向供貨方收取的費用與商品銷售量、銷售額無必然聯系；
      二是商業企業向供貨方提供一定勞務。

      但是，該企業是按購進金額的0.5%~1.5%的比例向供貨商收取倉儲費的，與銷售額有必然聯系，不滿足第一個條件。國稅發[2004]136號文件第一條第二款規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定，沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。同時，該文件第四條規定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。該油氣田企業雖然不是商業企業，也適用該文件的規定。因此，該油氣田企業收取的倉儲費應當作增值稅方面的業務處理，計算沖減當期增值稅進項稅金401956.06元。

　　咨詢員提醒納稅人，根據《營業稅暫行條例》的規定，倉儲業確實屬于營業稅稅目，單純的倉儲費也應當計算繳納營業稅。但是，該案例中的倉儲費屬于一種特殊情況，收取的倉儲費是按照購進貨物金額的一定比例收取的，它與購進的貨物發生了直接聯系。對于一些經營業務，稅收法律、法規有特殊規定的，應當依照這些特殊的規定執行，所以該油氣田企業收取的倉儲費，應當作增值稅方面的業務處理。