解讀財稅[2009]19號：哪些情況下須補繳耕地占用稅

　　不久前，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于耕地占用稅減免稅補征稅款等問題的批復》（財稅[2009]19號），該文件規(guī)定，免征或減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應按辦理減免稅時依據(jù)的適用稅額對享受減免稅的納稅人補征耕地占用稅。現(xiàn)對納稅人哪些情況下須補繳耕地占用稅及需注意事項提醒如下。

　　減免稅范圍有限定，不屬于免稅范圍的要征稅

　　原耕地占用稅政策規(guī)定，經(jīng)批準征用的耕地用于鐵路線路的，免征耕地占用稅，此處所說的鐵路線路，是指鐵路線路以及按規(guī)定兩側留地和沿線的車站、裝卸用貨場倉庫用地。鐵路系統(tǒng)其他堆貨場、倉庫、招待所、職工宿舍等用地均不在免稅之列。

　　同時，新修訂的《耕地占用稅暫行條例》第九條規(guī)定，鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。《耕地占用稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定，減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側留地。專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，長沙代理記賬，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。從上述政策可知，免稅或減稅的鐵路線路具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側留地。其它用地如不是直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務均應照章征收耕地占用稅。耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標準計算應納稅額，實行一次性征收。計算公式：應納稅額＝實際占用的耕地面積×適用稅額標準。

　　例1：某市A鐵路線路征用耕地20萬平方米。其中修建鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側留地占用耕地為16萬平方米，修建鐵路系統(tǒng)其他堆貨場、倉庫、招待所、職工宿舍等用地2萬平方米，修建影劇院等職工活動場所用地2萬平方米。因該鐵路線路所在地區(qū)是人均耕地1畝以下的地區(qū)，政府規(guī)定繳納耕地占用稅應適用幅度稅額的上限，即10元/平方米。假設當?shù)匾?guī)定鐵路線路減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅，那么其占用耕地應納耕地占用稅＝160000×2＋（20000＋20000）×10＝320000＋400000＝720000（元）；如果當?shù)亟?jīng)批準對鐵路線路免征耕地占用稅，則其占用耕地時應納耕地占用稅＝（20000＋20000）×10＝400000（元）。

　　不再屬于減免情形的，按辦理減免稅時的適用稅額補稅

　　新修訂的《耕地占用稅暫行條例》第十一條規(guī)定，依照本條例第八條、第九條規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。《關于耕地占用稅減免稅補征稅款等問題的批復》（財稅[2009]19號）規(guī)定“免征或減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應按辦理減免稅時依據(jù)的適用稅額對享受減免稅的納稅人補征耕地占用稅”。

　　例2：承例1，該市為了推進城市化進程，將老城區(qū)進行改造，把鐵路線移位到郊外，在A鐵路線路位置上進行房地產(chǎn)開發(fā)。在老鐵路線位置上進行房地產(chǎn)開發(fā)，符合“免征或減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應按辦理減免稅時依據(jù)的適用稅額對享受減免稅的納稅人補征耕地占用稅”。所規(guī)定情形，所以應從改變時起按照辦理減免稅時依據(jù)的適用稅額補繳納耕地占用稅。

　　A鐵路線路已納耕地占用稅＝160000×2＋（20000＋20000）×10＝320000＋400000＝720000（元），而修建鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側留地占用耕地16萬平方米減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于減稅情形，應按辦理減免稅時依據(jù)的適用稅額，即對享受減免稅的納稅人10元/平方米補征耕地占用稅。其改變原占地用途時應補納耕地占用稅＝160000×（10－2）=1280000（元）；如果當?shù)亟?jīng)批準對鐵路線路免征耕地占用稅，則納稅人改變原占地用途，應按辦理免稅時依據(jù)的適用稅額對享受免稅的納稅人補征耕地占用稅。其改變原占地用途時應補納耕地占用稅＝160000×10＝1600000（元）。

　　已繳納稅款的耕地，在補辦占地手續(xù)時不再征稅